Податкові наслідки оренди готельних номерів для директора ТОВ

Витрати на проживання директора (якщо він вже є працвником підприємства) можуть бути оформлені як відрядження і не створюють оподатковуваного доходу, а витрати на проживання запрошених гостей (непрацівників) є для них додатковим благом з відповідними податковими наслідками.

Якщо директор перебуває у трудових відносинах з ТОВ, його громадянство значення не має. За наявності наказу про відрядження, службового завдання та підтвердних документів готелю витрати на проживання директора вважаються витратами на відрядження. Такі суми не включаються до його оподатковуваного доходу і не обкладаються ПДФО та військовим збором відповідно до пп. 170.9.1 Податкового кодексу України. Для ТОВ ці витрати визнаються витратами, пов’язаними з господарською діяльністю, і враховуються при формуванні фінансового результату до оподаткування (п. 44.2 ПКУ, п. 7 НП(С)БО 16 «Витрати»).

Інша ситуація — проживання осіб, які не перебувають у трудових відносинах з підприємством (запрошені гості, партнери, потенційні контрагенти). Такі особи не можуть бути направлені у відрядження, тому оплата їх проживання не підпадає під дію пп. 170.9.1 ПКУ. Вартість готельних послуг, сплачених за них ТОВ, визнається їхнім додатковим благом як дохід у негрошовій формі (пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ). На таку вартість ТОВ зобов’язане нарахувати та утримати ПДФО за ставкою 18 % з натуральним коефіцієнтом і військовий збір за ставкою 5 % із застосуванням «натурального» коефіцієнта відповідно до п. 164.5 ПКУ, а також відобразити дохід у податковому розрахунку.

Для цілей ПДВ податковий кредит за готельними послугами можливий лише в тій частині, в якій такі витрати пов’язані з господарською діяльністю платника податку. Щодо проживання директора у відрядженні за наявності податкової накладної підстави для податкового кредиту є. Натомість витрати на проживання гостей, які мають характер представницьких або персональних витрат сторонніх осіб, вважаються такими, що не пов’язані з господарською діяльністю, і податковий кредит за ними не формується (п. 198.3, п. 198.5 Податкового кодексу України).

Отже, директора можна обґрунтовано вважати відрядженим працівником із «неоподатковими» витратами на проживання, тоді як проживання запрошених гостей призводить до виникнення у них оподатковуваного доходу та додаткових податкових зобов’язань у ТОВ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!