Курсові різниці для єдиноподатників: об'єкт оподаткування чи ні

Доброго дня! Юридична особа на єдиному податку 3 групи на дату балансу – 31.12.2025р. один раз на рік розраховує курсові різниці: по залишкам на поточних валютних рахунках та на військові ОВДП у валюті. Чи є об’єктом оподаткування єдиним податком такі курсові різниці? Дякую

ЛК

Любов, консультант

експерт

03.02.2026 | 14:50

Очікує відповідь

З позиції Податкового кодексу курсові різниці не є об’єктом оподаткування єдиним податком у юрособи-єдинника, але ДПС і станом на 2026 рік наполягає на включенні додатних курсових різниць до доходу, у т.ч. за залишками валюти та валютними ОВДП.

Для платника єдиного податку 3 групи доходом є будь-який дохід, отриманий у грошовій, матеріальній або нематеріальній формі (п. 292.1 ПКУ), а датою його отримання є дата надходження коштів (п. 292.6 ПКУ). Курсові різниці, що виникають на дату балансу за монетарними статтями (валютні рахунки, валютні ОВДП), є виключно результатом бухгалтерського перерахунку за НП(С)БО 21 і не супроводжуються надходженням коштів. Податковий кодекс не містить спеціальної норми, яка визнавала б курсові різниці доходом єдинника; п. 292.5 ПКУ регулює лише перерахунок доходу, фактично отриманого у валюті, а не курсові різниці.

Верховний Суд неодноразово ставав на бік платників і зазначав, що курсові різниці не формують дохід єдинника через відсутність надходження коштів, зокрема у постанові від 25.10.2022 у справі №820/3681/18 та у постанові від 15.05.2025 у справі №320/2039/23.

Водночас ДПС зберігає протилежну фіскальну позицію і в індивідуальних податкових консультаціях продовжує вимагати включати додатні курсові різниці до доходу юрособи-єдинника, навіть після рішень Верховного Суду (ІПК ДПС від 23.06.2025 №3400/ІПК/99-00-04-03-03). https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43999

Практичний висновок: якщо діяти «по закону» — курсові різниці за валютними рахунками та валютними ОВДП не повинні обкладатися єдиним податком; якщо діяти «обережно» з урахуванням позиції ДПС — додатні курсові різниці включають до доходу з ризиком подальшого судового оскарження донарахувань. Як включати - неможливо дати правильну відповідь, бо сама суть неправильна, але можна керуватись тим, що у вас одна дата балансу на єдиному податку.

Детально цю ситуацію розглянуто тут https://7eminar.ua/news/13069-kursovi-riznici-buxoblik-i-vpliv-na-opodatkuvannya-jedinim-ta-podatkom#data-rozrakhunku-kursovykh-riznyts

Раді допомогти, звертайтесь ще!