Облік фінансового лізингу: комісії, знижки та оподаткування лізингодавця

1. Витрати на оплату одноразової комісії (2,5% від вартості об’єкта) безпосередньо пов’язані з укладанням договору фінансового лізингу, тому згідно з пунктом 8 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженого наказом Мінфіну України від 27.04.2000 № 92, такі витрати включаються до первісної вартості об’єкта. Облік ведеться за рахунком 152 до моменту введення авто в експлуатацію, після чого ці витрати списуються на рахунок 105 «Транспортні засоби» відповідно до Інструкції № 291, затвердженої наказом Мінфіну України від 30.11.1999 № 291.

Водночас згідно з НП(С)БО 14 «Оренда» (п. 3 розділу ІІ), фінансові витрати у вигляді щомісячних лізингових платежів, що містять винагороду лізингодавцю (комісію), обліковуються за рахунком 952 і не включаються до первісної вартості.

2.

Отримана знижка 10% у межах програми IFC/ERA обліковується як цільове фінансування з відповідним визнанням доходу протягом строку амортизації об’єкта.

Якщо допомога оформлена як знижка, що надається Міжнародною фінансовою корпорацією (IFC) у межах програми підтримки економічної стійкості України (ERA) і спрямовується лізингодавцю для покриття частини зобов’язань лізингоодержувача, це означає, що знижка є фактичним зовнішнім фінансуванням капітальних витрат. Незалежно від того, що кошти отримує лізингодавець, така операція впливає на зменшення заборгованості перед ним і має бути відображена як надходження цільового фінансування.

Автомобіль при цьому оприбутковується у повному обсязі згідно з первинними документами (акт приймання-передачі): Дт 152 – Кт 531 на повну вартість об’єкта. Після введення в експлуатацію: Дт 105 – Кт 152.

Надходження коштів від МФО, переданих через лізингодавця для компенсації частини боргу, відображається як цільове фінансування: Дт 531 – Кт 482 на суму знижки. Визнання доходу за такими сумами відбувається поступово, пропорційно нарахованій амортизації протягом строку використання активу, згідно з п. 18 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Мінфіну України від 29.11.1999 № 290: Дт 482 – Кт 745.

Щодо ПДВ, якщо в договорі зазначено, що ця знижка є частиною вартості об’єкта, то відповідно до статті 192 Податкового кодексу України, лізингодавець повинен скласти розрахунок коригування до податкової накладної. На підставі цього документа лізингоодержувач зобов’язаний зменшити раніше відображений податковий кредит.

Такий підхід відрізняється від звичайного зменшення первісної вартості об’єкта на рахунку 105, оскільки авто вже було введене в експлуатацію за договірною вартістю, а допомога оформлена окремим рішенням у межах міжнародної програми. Саме тому її облік через рахунок 48 забезпечує правильне розмежування витрат і доходів у періодах, коли нараховується амортизація.

Проведення:

Отримання об’єкта:
Дт 152 – Кт 531
Дт 105 – Кт 152

Отримано цільове фінансування:
Дт 531 – Кт 482 на суму 10%

Зменшено податковий кредит:
Дт 6412 – 531 (червоне сторно)

Нарахована амортизація:
Дт 92/93 – Кт 131

Визнано дохід від цільового фінансування:
Дт 482 – Кт 745 пропорційно амортизації: 10%, тобто така сума аморизації. яка відповідає знижці

Раді допомогти, звертайтесь ще!