ПДВ при передачі шин після закінчення оренди автомобіля

Питання щодо нарахування ПДВ при поверненні авто з новими шинами залежить від способу, у який ці шини обліковувалися на підприємстві. Якщо вартість шин списано до витрат під час монтажу, ПДВ не нараховується. Якщо ж облік ведеться на балансі (наприклад, субрахунок 207), податкові ризики зростають, оскільки ДПС може визнати передачу шин як безоплатне постачання.

Згідно з ч. 1 ст. 801 Цивільного кодексу України, орендар зобов’язаний утримувати транспортний засіб у справному технічному стані та забезпечувати його експлуатацію. Підставою для технічної заміни шин виступає п. 3.19 Положення, затвердженого наказом Мінтрансу № 102 від 30.03.98, яке визначає цю операцію як технічне обслуговування, а не модернізацію.

З бухгалтерської точки зору наслідки визначаються тим, як саме обліковуються шини:

Перший варіант — витрати одразу:
На підставі п. 15 НП(С)БО 7 «Основні засоби» (затв. наказом Мінфіну від 27.04.2000 № 92), витрати на підтримання об’єкта в робочому стані належать до витрат періоду. Якщо облік відображається проведенням Дт 91–94 — Кт 207, шини не лишаються активом і повернення авто не вважається передачею шин як окремого майна. Отже, об’єкт оподаткування ПДВ у цьому випадку відсутній.

Другий варіант — облік шин на балансі:
Якщо ж шини обліковуються до повного зносу, наприклад, за субрахунком 207 згідно з Інструкцією № 291 (затв. наказом Мінфіну від 30.11.1999 № 291, зареєстрованою в Мін’юсті 21.12.1999 за № 893/4186), при поверненні авто їх фактична передача орендодавцю може розцінюватися як окрема операція.

У такому випадку податківці, керуючись пп. 14.1.191 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), можуть визнати передачу шин безоплатним постачанням, що створює обов’язок нарахувати ПДВ із бази, не нижчої за ціну придбання (п. 188.1 ПКУ). Альтернативно, якщо шини не визнаються постачанням, слід оцінити наслідки за п. 198.5 ПКУ: у разі, якщо їх використання припинено в господарській діяльності, виникає необхідність нарахування компенсуючого ПЗ.

— орендодавець фізособа:
У разі, коли транспорт повертається фізичній особі, а шини мають залишкову вартість, така передача може бути розцінена як надання додаткового блага (пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ). Це означає, що підприємство має виконати функції податкового агента: утримати ПДФО — 18% з урахуванням коефіцієнта 1,21951 та військовий збір — 5% без коригування.

Тому, якщо на підприємстві застосовується порядок обліку шин, який передбачає їх облік на субрахунку 207 протягом усього періоду експлуатації, доцільно перед прийняттям рішення про завершення оренди провести інвентаризацію шин, виявити дефекти та здійснити списання —

У разі виявлення експлуатаційних або виробничих дефектів шин, відповідно до п. 3.2 Норм № 488, відбувається списання навіть якщо їх фактичний ресурс ще не вичерпано. Зробити запис в картці обліку та скласти акт комісії і списати такі шини до передачі автомобіля орендодавцю.

Варіанти:
— списання шин до витрат одразу після встановлення - закріпити в обліковій політиці. ;
— списання шин перед поверненням авто через непридатність - документально оформити, обов'язково перевірити щоб на кожну шину була заведена та велася протягом ексулатації картка обліку, та в ній зроблено останній запис та складено акт. ;
— передача шин з нарахуванням ПДВ, як при безоплатному постачанні.

Раді допомогти, звертайтесь ще!