Оподаткування договору позички тепловізійних модулів з Польщею

Щодо процесу самого ввезення: в даному випадку найімовірніше буде застосовано митний режим тимчасового ввезення з умовним частковим звільненням від оподаткування митними платежами. Він викладений в главі 18 Митного кодексу https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/4495-17#n1265

Сутність режиму в тому, що:

Стаття 106 пп 2. У разі тимчасового ввезення товарів з умовним частковим звільненням від оподаткування митними платежами за кожний повний або неповний календарний місяць заявленого строку перебування на митній території України сплачується 3 відсотки суми митних платежів, яка підлягала б сплаті у разі випуску цих товарів у вільний обіг на митній території України, розрахованої на дату поміщення їх у митний режим тимчасового ввезення. При цьому календарним місяцем вважається проміжок часу з першого по останній день кожного місяця у календарному році.

...6. Сума митних платежів, сплачена на підставі умовного часткового звільнення від оподаткування митними платежами, поверненню не підлягає.

Тобто, в цьому разі фактично відбувається своєрідна "оренда" у держави — сплачується 3% розрахованих митних платежів, безповоротно, до місця вивезення включно.

Тут є нюанс, щодо питання — чи будуть сплачені митні платежі у розмірі 3% за місяць, через те, що тепловізори як такі звільнені від мита та ПДВ (Закони 2906https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2907-20#Text та 2907 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2907-20#Text). В рамках цієї відповіді ми не можемо напевно сказати, що буде саме так — це буде залежати від позиції митного органу, щодо визначення коду УКТ ЗЕД даної позиціїї, але згідно ст. 9–24 Прикінцевих положень Митного кодексу тепловізори звільнені від мита до 1 січня 2027 року, а згідно підпункту 4 пункту 32 підр. 2 розділу ХХ ПКУ — від ПДВ, до кінця воєнного стану. Таким чином, є підстави вважати, що ці 3% будуть братися від нуля, тобто сплати не буде, але остаточну відповідь, чи буде це так, можна отримати тільки внаслідок консультації з митним брокером та/або митним органом.

Щодо впливу на оподаткування після ввезення. Цей актив не зараховується на баланс, а рахується так само як орендований — на позабалансовому рахунку. Позичка є безоплатним користуванням, і розглядається як безоплатне отримання послуг. При цьому, оскільки місце постачання таких послуг — територія України, а постачальник послуг — нерезидент, то обов'язок нарахувати ПДВ на такі послуги лягає на компанію (ст. 208 ПКУ). Таким чином, компанія повинна нарахувати ПДВ на звичайну вартість таких послуг (оренда тепловізорів) та скласти податкову накладну. При цьому, зареєстрована податкова накладна з типом 14 фіксує податкові зобов'язання та одночасно дає право на податковий кредит, і в цьому разі вплив на оподаткування ПДВ буде нульовим — адже одночасно в декларації відображатимуться як податкові зобов'язання, так і податковий кредит на ту саму суму. Говрити про звліьнення від ПДВ через те, що це саме тепловізори - недоречно, адже мова не про сам товар, а про повлуги безоплатної оренди (позички), звільнення немає.

У бухгалтерському обліку отримання безоплатних послуг може відображатися записом Дт 23/92/94 Кт 718 на суму ринкової вартості користування. Це збільшує дохід і, відповідно, об'єкт оподаткування податком на прибуток.

Оскільки виплата коштів нерезиденту не здійснюється (користування безоплатне), об'єкта для утримання податку з доходів нерезидента (15%) за ст. 141.4 ПКУ не виникає.

Раді допомогти, звертайтесь ще!