Наслідки валютного контролю та податкові ризики при передплаті

Товар залишається на території України, тому операція не є експортом, а отже, підлягає оподаткуванню ПДВ за загальними правилами.

Отримання передплати від нерезидента 01.04.2025 виключає ризики валютного контролю відповідно до статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» та постанови НБУ № 18, оскільки валютна виручка вже зарахована в Україну. Обов’язок щодо дотримання 180-денного строку не застосовується, адже це правило стосується лише випадків, коли валютна виручка ще не надійшла.

Однак з точки зору податку на додану вартість така операція не є експортною, оскільки товари не перетнули митний кордон, що є необхідною умовою для застосування нульової ставки згідно з підпунктом «г» пункту 185.1 та підпунктом 195.1.1 Податкового кодексу України. Передача товару в межах України, навіть на користь військових частин, оподатковується за основною ставкою ПДВ — 20%, або за зниженою ставкою (14% або 7%) залежно від виду товару, якщо він підпадає під відповідні положення. Якщо ж товар включено до переліку оборонного призначення, може застосовуватись пільговий режим відповідно до пункту 32-1 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України.

Податкові зобов’язання з ПДВ виникають за правилом першої події — у даному випадку за датою отримання коштів, тобто 01.04.2025, згідно з пунктом 187.1 ПКУ. Податкова накладна повинна бути складена і зареєстрована у відповідний строк. Якщо цього не зроблено, на 31.12.2025 існує ризик застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної і заниження податкових зобов’язань.

У бухгалтерському обліку дохід не визнається до моменту передачі товару військовим частинам, відповідно до пункту 6 НП(С)БО 15 «Дохід». Станом на 31.12.2025 товар не передано, акти прийому-передачі не підписані, отже, виручка не визнається. Отримана передплата обліковується як зобов’язання до моменту виконання зобов’язання з постачання товару. Оскільки аванс є немонетарною статтею, згідно з пунктом 6 НП(С)БО 21, він не підлягає переоцінці на дату балансу і враховується за курсом НБУ на дату надходження коштів (01.04.2025).

Проведення:

Отримання передплати – Дт 312 – Кт 681
Нарахування ПЗ з ПДВ – Дт 681 – Кт 641
Визнання доходу (після передачі товару) – Дт 681 – Кт 702
Собівартість реалізованого товару – Дт 902 – Кт 281

Якщо згодом договір буде розірвано або товар не буде поставлений, виникне обов’язок повернути валютні кошти нерезиденту, що супроводжуватиметься валютним контролем і окремими наслідками. Уникнути ризиків можливо також шляхом оформлення тристороннього договору або угоди, яка підтверджує зв’язок між оплатою від нерезидента та постачанням третій особі.

Раді допомогти, звертайтесь ще!