Термін амортизації капітального ремонту орендованого приміщення: нюанси

У бухгалтерському обліку строк амортизації може дорівнювати строку дії договору оренди (до 30.09.2028), а в податковому обліку для високодохідника слід застосовувати мінімальний строк 12 років.

Відповідно до пункту 23 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженого наказом Мінфіну України від 27.04.2000 № 92 (зареєстровано в Мін’юсті 18.05.2000 за № 288/4509), підприємство самостійно встановлює строк корисного використання об’єкта. Для витрат на капітальний ремонт орендованого приміщення, капіталізованих на субрахунок 117 «Інші необоротні матеріальні активи», доцільно встановити строк до закінчення строку оренди, тобто до 30.09.2028, якщо інше не передбачено договором чи економічною доцільністю.

Водночас, відповідно до підпункту 138.3.3 Податкового кодексу України (ПКУ), для податкової амортизації високодохідники мають дотримуватись мінімальних строків для кожної групи основних засобів. Поліпшення орендованого майна відносяться до групи 9 «Інші основні засоби», для якої встановлено мінімальний строк амортизації — 12 років. Тому навіть якщо в бухгалтерському обліку строк менший, у податковому обліку для цілей амортизації потрібно застосовувати саме 12 років.

Згідно з пунктами 138.1 та 138.2 ПКУ, підприємство збільшує фінансовий результат до оподаткування на суму амортизації, нарахованої за правилами бухгалтерського обліку, і зменшує його на суму амортизації, нарахованої за податковими правилами. Через різницю в строках сума податкової амортизації буде меншою протягом періоду дії договору оренди, що спричинить збільшення об’єкта оподаткування.

У разі повернення приміщення після закінчення договору і списання поліпшень, якщо вони не були повністю амортизовані в податковому обліку, виникнуть податкові різниці: залишкова вартість за бухгалтерськими даними збільшить фінансовий результат, а податкова — зменшить. У такій ситуації також виникає необхідність нарахування ПДВ відповідно до пункту 188.1 ПКУ, оскільки передача невід’ємних поліпшень без компенсації вважається постачанням необоротного активу. База оподаткування — не нижче балансової вартості такого об’єкта на початок звітного періоду.

У наказі про введення в експлуатацію об’єкта капітального ремонту бажано чітко зафіксувати строк експлуатації для бухгалтерського обліку та зазначити, що для податкових цілей застосовується строк 12 років згідно з вимогами ПКУ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!