Оформлення списаних НМА на новий основний засіб: поради

Щоб перенести раніше списані нематеріальні активи (НМА) на новий об’єкт основних засобів (ОЗ), необхідно оприбуткувати їх як надлишки за результатами інвентаризації та ввести в експлуатацію відповідно до дати їх фактичного використання.

Оскільки списані НМА вже були зняті з балансу, їх повернення оформлюється як виявлення надлишків. Згідно з пунктом 4 розділу IV Положення про інвентаризацію активів та зобов'язань, затвердженого наказом Мінфіну від 02.09.2014 № 879 (зареєстрованого в Мін’юсті 30.09.2014 за № 1106/25983), виявлені об’єкти підлягають оприбуткуванню за справедливою вартістю з одночасним визнанням доходу.

Якщо НМА використовується як самостійний актив, наприклад, ліцензія на ПЗ у форматі Retail, він обліковується окремо. Якщо ж він є невід’ємною частиною нового ОЗ (наприклад, OEM-версія програмного забезпечення), то його вартість додається до вартості цього ОЗ згідно з пунктом 8 НП(С)БО 7 «Основні засоби».

Введення в експлуатацію проводиться датою фактичного встановлення НМА на новий ОЗ і оформлюється відповідним актом. Дата в акті повинна відповідати моменту, коли актив почав використовуватись у господарській діяльності.

Також згідно з пунктом 23 НП(С)БО 7, для визначення строку корисного використання, способу амортизації та закріплення матеріально відповідальної особи доцільно видати окремий наказ.

Для підтвердження операції потрібно оформити:

– акт інвентаризації з описом НМА (можна за формою № НА-4), – протокол інвентаризаційної комісії з описом обставин появи активу, – бухгалтерську довідку з розрахунком справедливої вартості, – акт введення в експлуатацію, – накази: про інвентаризацію, про оприбуткування, про введення в експлуатацію.

Проведення:

Оприбуткування НМА як окремого активу:
Дт 12 – Кт 746

Нарахування амортизації після введення:
Дт 133 – Кт 12

Включення вартості НМА до вартості ОЗ (у складі модернізації або доукомплектування):
Дт 152 (або 153) – Кт 746
Дт 10 (або 11) – Кт 152

Нарахування амортизації з наступного місяця після введення в експлуатацію:
Дт 92 (93, 91 тощо) – Кт 13

Податкові зобов’язання з ПДВ не виникають, оскільки немає факту постачання продукції або послуг.

Нормативні акти:
– Положення про інвентаризацію активів та зобов'язань, наказ Мінфіну від 02.09.2014 № 879
– НП(С)БО 7 «Основні засоби», затверджене наказом Мінфіну від 27.04.2000 № 92
– НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи», затверджене наказом Мінфіну від 18.10.1999 № 242
– Наказ Мінфіну від 13.09.2016 № 818 (форми первинних документів з обліку ОЗ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!