Облік витрат за невиконання зобов'язань по договору поставки

Сума, сплачена за банківською гарантією через прострочення поставки, визнається іншими операційними витратами, не оподатковується ПДВ, а необхідність коригування податку на прибуток залежить від статусу отримувача коштів.

Згідно зі статтею 549 ЦКУ, неустойка є формою забезпечення виконання зобов’язань, тому виплата за банківською гарантією є цивільно-правовою санкцією, яка має відповідне облікове відображення. Відповідно до пункту 20 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.1999 № 318, суми визнаних штрафів, пені, неустойки відображаються у складі інших операційних витрат. Дата визнання витрат — це дата підтвердження зобов’язання: або документ від банку про здійснення виплати за гарантією, або інший первинний документ. У разі якщо претензія була визнана підприємством до моменту оплати, витрати нараховуються раніше.

Відповідно до пункту 188.1 Податкового кодексу України, суми штрафів і неустойки, що виникають унаслідок порушення зобов’язань, не включаються до бази оподаткування ПДВ. Податкова накладна в такому випадку не складається, податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються.

Щодо податку на прибуток, підприємства з доходом до 40 млн грн, які не застосовують податкові різниці, визначають базу оподаткування за фінансовим результатом до оподаткування без коригування. Якщо підприємство є «високодохідником», згідно з підпунктом 140.5.11 ПКУ фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму витрат у вигляді штрафів, пені, неустойки, якщо вони виплачені на користь:

– неприбуткових установ;
– осіб, які не є платниками податку на прибуток або платять його за нульовою ставкою.

Отже, якщо державне підприємство-контрагент є платником податку на прибуток на загальних підставах, підстав для коригування немає. Якщо ж воно має статус неприбуткової організації — фінансовий результат підлягає збільшенню на суму витрат.

Проведення:

Нарахування зобов’язання за гарантією – Дт 948 – Кт 685
Оплата зобов’язання – Дт 685 – Кт 311

Нормативні акти:

– НП(С)БО 16 «Витрати», п. 20, наказ Мінфіну від 31.12.1999 № 318
– Податковий кодекс України, п. 188.1, пп. 140.5.11, Закон № 2755-VI
– Цивільний кодекс України, ст. 549

Раді допомогти, звертайтесь ще!