Податкові наслідки та оформлення подарунків партнерам підприємства

Так, передача подарунків юридичним особам вважається постачанням товарів, що має податкові наслідки з ПДВ та, за певних умов, виникнення податкових різниць з податку на прибуток.

Передача товарів у вигляді подарунків без оплати визнається постачанням згідно з пп. 14.1.191 Податкового кодексу України. Така операція є об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до п. 185.1 ПКУ. При цьому база оподаткування не може бути нижчою за ціну придбання (п. 188.1 ПКУ). Тому підприємство повинно нарахувати ПДВ, розрахований із вартості придбання подарунків, незалежно від того, що фактична ціна постачання дорівнює нулю. Слід скласти дві податкові накладні: першу — на фактичну ціну (нульову), з типом операції “звичайна” на отримувача-партнера, другу — на суму перевищення мінімальної бази (ціни придбання) над фактичною ціною з типом причини “15” і з власними реквізитами як отримувача. Оскільки ПДВ буде нараховано за правилами п. 188.1 ПКУ, компенсуючих зобов’язань за п. 198.5 ПКУ не виникає.

Щодо податку на прибуток, для платників, які застосовують податкові різниці (зокрема, з доходом понад 40 млн грн), діє правило з пп. 140.5.10 ПКУ: фінансовий результат збільшується на вартість безоплатно переданих товарів, якщо отримувачем є неплатник податку на прибуток (наприклад, платник єдиного податку). Якщо ж партнер є платником податку на прибуток на загальних підставах, збільшення фінансового результату не застосовується.

У бухгалтерському обліку придбані подарунки обліковуються на рахунках запасів (209 або 281), а при передачі — визнаються витратами. Якщо передача має ознаки просування продукції, витрати можуть обліковуватись як витрати на збут. Інакше — як інші операційні витрати. (тобто або Дт93, або Дт949)

Проведення:

Придбання подарунків – Дт 209 (281) – Кт 631
Відображення податкового кредиту – Дт 641/ПДВ – Кт 631
Списання вартості подарунків – Дт 949 (або 93) – Кт 209 (281)
Нарахування ПДВ – Дт 949 – Кт 641/ПДВ

Для документального підтвердження операції необхідно видати наказ керівника, у якому буде зазначено ціль передачі, перелік підприємств та відповідальних осіб. Безоплатна передача оформлюється видатковою накладною або актом приймання-передачі. Бажано також мати довіреність від представника сторони, яка приймає подарунки.

Раді допомогти, звертайтесь ще!