Списання заборгованості: наслідки ПДВ та податку на прибуток
На нашу думку, якщо заборгованості (Дт та Кт) виникли в 2022 році, то по ним мав би початися строк позовної давності з дати погашення, встановленої в договорі.
Але оскільки строк позовної давності був зупинений на час карантину та воєнного стану (п. 12 та 19 Прикінцевих положень ЦКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15?find=1&text=%D0%B2%D0%B5%D0%BA%D1%81%D0%B5%D0%BB#n6094) і відновлений лише з 04.09.2025, то фактично в цей день (04.09.2025) для Вашої ситуації він тільки почав свій спплив.
Тому, на нашу думку, списання Дт та Кт - заборгованості можливе не раніше 09/2028.
При списанні Дт 361:
1) податок на прибуток
Якщо проводите коригування, то за п. 139.2 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20251126#n2488):
- на збільшення - сума списання Дт 944 Кт 361
- на зменшення - та сама сума, але за умови що дотримані вимоги п. 14.1.11 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20251126#n10685).
Додатково ДПСУ вважає таку списану Дт-заборгованість -- безоповоротною фіндопомогою, тому можливі ще коригування по п. 140.5.10 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20251126#n10713)
Додатково - ЗІР (102.12, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40772)
2) ПДВ
При списанні Дт 361 по позовній давності ніяких коригувань по ПЗ не проводиться це не передбачено ПКУ
При списанні Кт 361/681
1) Податок на прибуток:
При списанні Кт 361/681 по позовній давності ніяких коригувань по податку на прибуток не проводиться, це не передбачено ПКУ
2) ПДВ
Оскільки на момент списання заборгованості по строку позовної давності пройде більше 1095 днів з дати складання ПН, то скасти та зареєструвати РК на "-" технічно не можливо - ст. 192 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20251126#n4621). Крім того, така причина коригування як списання Кт 361-/681 по строку поховної давності не передбачена в ПКУ
При списанні Кт 631
1) Податок на прибуток:
При списанні Кт 631 по позовній давності ніяких коригувань по податку на прибуток не проводиться, це не передбачено ПКУ
2) ПДВ
Оскільки на момент списання заборгованості по строку позовної давності пройде більше 1095 днів з дати складання ПН, то скасти та зареєструвати РК на "-" технічно не можливо - ст. 192 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20251126#n4621).
Проте на думку ДПСУ, при списанні такої заборгованості товари/послуги вважаються "не придбаними" (не оплаченими), а тому використаними в негосподарській діяльності
ЗІР (101.24, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43482):
"Як в податковому обліку з ПДВ покупця відображається операція зі списання кредиторської заборгованості, за якою минув термін позовної давності, за отриманими товарами /послугами, розрахунки за які не проведено з постачальниками – резидентами?
Відповідь:
Платнику податку – покупцю необхідно нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ з використанням механізму, визначеного п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, у податковому періоді, в якому відбувається списання кредиторської заборгованості, та скласти і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідну податкову накладну."
Тобто, при списанні Кт 631 маєте нарахувати мовні ПЗ за п. 198.5 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20251126#n4931), якщо товар придбавався з ПДВ, та скласти зведену Пн типу 1 (причина невмдачі 13).
При списанні Дт 631/371
1) податок на прибуток
Якщо проводите коригування, то за п. 139.2 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20251126#n2488):
- на збільшення - сума списання Дт 944 Кт 631/371
- на зменшення - та сама сума, але за умови що дотримані вимоги п. 14.1.11 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20251126#n10685).
Додатково ДПСУ вважає таку списану Дт-заборгованість - безоповоротною фіндопомогою, тому можливі ще коригування по п. 140.5.10 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20251126#n10713)
Додатково - ЗІР (102.12, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40772)
2) ПДВ
Оскільки на момент списання заборгованості по строку позовної давності пройде більше 1095 днів з дати складання ПН, то скасти та зареєструвати РК на "-" технічно не можливо - ст. 192 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20251126#n4621).
Проте, при списанні такої Дт-заборгованості товари/послуги вважаються "не придбаними" (не отриманими), а тому невикористаними в господарській діяльності
Позиція ДПСУ
ІПК від 17.02.2023 р. N 358/ІПК/99-00-21-02-02-06
"...у разі якщо платник податку - покупець здійснив попередню оплату за товари/послуги та сформував податковий кредит з ПДВ на підставі отриманої від платника податку - постачальника податкової накладної, складеної ним після 01.07.2015 та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних, але такі товари/послуги у межах терміну позовної давності не були поставлені, то у податковому періоді, в якому відбувається списання безнадійної дебіторської заборгованості, платнику податку - покупцю необхідно нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ за правилами, визначеними п. 198.5 ст. 198 Кодексу."
Отже, при списанні Дт 631/371 маєте нарахувати мовні ПЗ за п. 198.5 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20251126#n4931), якщо аванс був з ПДВ, та скласти зведену Пн типу 1 (причина невидачі 13).
Додатково рекомендуємо отримати ІПК
Раді допомогти, звертайтесь ще!
