Податкові наслідки купівлі подарункових наборів для військових підприємством

Так, передача подарункових наборів військовим може бути податково нейтральною для ТОВ на загальній системі, якщо вона належно оформлена як благодійна допомога для потреб оборони.

Якщо подарункові набори безоплатно передаються Збройним Силам України або іншим військовим формуванням під час воєнного стану, така операція не вважається постачанням товарів у розумінні Податкового кодексу. Відповідно до п. 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, не виникає об’єкта оподаткування ПДВ — ані за загальним правилом, ані за «мінімальною» базою, як це було б у випадку звичайного дарування. Також не застосовуються норми п. 198.5 ПКУ, тобто підприємство не зобов’язане нараховувати компенсуючі ПДВ-зобов’язання. Податковий кредит, сформований при придбанні наборів, зберігається в повному обсязі.

Для цілей податку на прибуток діє аналогічна пільга: згідно з пп. 69.6 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, не застосовуються коригування фінансового результату, передбачені пп. 140.5.9 ПКУ для безоплатної передачі. Тобто собівартість подарункових наборів у повному обсязі визнається витратами (наприклад, Дт 949 — Кт 20/22/26), які зменшують базу оподаткування.

Якщо допомогу отримує військова частина, Міністерство оборони або інша юридична особа, фізичні особи не є бенефіціарами передачі, тому не виникає об’єкта оподаткування ані ПДФО, ані військовим збором.

Якщо подарунки передаються конкретним фізичним особам — військовим, діє п. 165.1.54 ПКУ, який звільняє від оподаткування доходи таких фізосіб, за умови, що напрямок (склад) допомоги відповідає пп. 170.7.8 ПКУ. При цьому підприємство зобов’язане нарахувати ПДВ на безоплатну передачу, оскільки звільняються лише операції передачі ЗСУ та іншим організаціям, але не фізичним особам. Така персональна допомога потребує персоніфікації (зазначення одержувача), хоча й не оподатковується ПДФО і військовим збором, та відображається у формі № 4ДФ з ознакою доходу «205».

Оскільки персоніфікована передача потребує додаткового документального оформлення та має податкові наслідки у вигляді нарахування ПДВ, доцільно розглянути альтернативний варіант — передати допомогу безпосередньо військовій частині або здійснити її через благодійний фонд, внесений до Реєстру неприбуткових організацій. У такому випадку слід буде скласти пільгову податкову накладну на благодійний фонд, а також компенсуючу зведену податкову накладну відповідно до п. 198.5 ПКУ — на товари, придбані з ПДВ.

Отже, резюмуємо по ПДВ: на військову частину — ПДВ не нараховується: ні компенсуючий, ні на безоплатну передачу; податкова накладна взагалі не складається.(32-1 підр2 рХХ ПКУ)

Якщо передається військовому персонально — складається податкова накладна на безоплатне постачання неплатнику ПДВ, а також друга податкова накладна на себе за мінімальною базою оподаткування, яка дорівнює вартості придбання товарів.(188.1 ПКУ)

Якщо передача здійснюється благодійному фонду — складається пільгова податкова накладна з нульовою ставкою на неплатника (БФ) (197.1.15 ПКУ), а також компенсуюча податкова накладна згідно з п. 198.5 ПКУ — на ті товари, за якими був сформований податковий кредит. Якщо всі товари придбані без ПДВ у неплатника, то компенсуюча податкова накладна не складається.

Податок на прибуток:
на військову частину — коригувань не проводиться (69.6 підр.10 р.ХХ ПКУ);
персонально військовим — також без коригувань (140.5.10 ПКУ,- "крім фізосіб");
благодійному фонду — можливе коригування, якщо сума переданої безоплатної допомоги перевищує 4% оподаткованого прибутку попереднього року (пп. 140.5.9 ПКУ).

Звісно, питання коригування фінансового результату актуальне лише для тих платників, які застосовують податкові різниці. У малодохідників усе визначається виключно за правилами бухгалтерського обліку.

Раді допомогти, звертайтесь ще!