Подарунки клієнтам: облік витрат та акцизні нюанси для ТОВ

Придбання алкогольних напоїв юридичною особою для цілей дарування клієнтам кваліфікується як операція з придбання підакцизного товару з подальшою реалізацією. Згідно з пп. 14.1.202 та пп. 14.1.212 Податкового кодексу України, реалізацією вважається будь-яка передача товару, у тому числі безоплатна. Тому безоплатне дарування алкоголю клієнтам прирівнюється до його реалізації, що потребує наявності ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями. Проведення такої операції без ліцензії є прямим порушенням вимог законодавства (Закон України №3817 від 18.06.2024, ст. 73), за що передбачено штраф у розмірі 200% вартості переданого товару.

Якщо алкоголь купується для власного споживання, наприклад, на корпоративному заході, ліцензія не потрібна, оскільки не відбувається передача третім особам. Проте у випадку дарування алкоголю клієнтам відбувається передача права власності, що вважається реалізацією. Податковий кредит за такою операцією формально може виникати, якщо є зареєстрована податкова накладна, але враховуючи, що безоплатна передача без ліцензії суперечить вимогам закону, податкові органи з високою ймовірністю не визнають її частиною господарської діяльності, а отже, право на податковий кредит буде скасовано.

Купівля алкоголю корпоративною карткою потребує повного пакету первинних документів від продавця — фіскального чека, видаткової накладної та податкової накладної (якщо продавець є платником ПДВ). Така покупка є оптовою з точки зору обліку, а магазин, ймовірно, має ліцензію лише на роздрібну торгівлю, тому здійснити оформлення придбання юридичною особою він, скоріш за все, не зможе.

Директор підприємства, який здійснив покупку, не зобов’язаний подавати авансовий звіт згідно з п. 170.9.4 ПКУ, оскільки оплата була здійснена з корпоративної картки. Але якщо на підприємстві затверджені відповідні внутрішні правила, звіт може подаватися. У будь-якому разі для оформлення операції потрібні первинні документи, які у підприємства вже є — це банківська виписка з карткового рахунку (або основного рахунку, якщо картка прив’язана до нього).

Операція – Дт 372 – Кт 311 – 70 000 грн (аванс директору).
Операція – Дт 209 – Кт 372 – 58 333,33 грн (товар без ПДВ).
Операція – Дт 6412 – Кт 372 – 11 666,67 грн (податковий кредит з ПДВ).

Сума 70 000 грн не є порушенням, якщо оплата проведена через термінал, оскільки такі розрахунки вважаються безготівковими і не підпадають під обмеження щодо готівкових операцій.

А от подальше проведення алкоголю буде проблематичним.

Якщо б планувалося спожити його на корпоративі — все було б набагато простіше.
Дт 949 – Кт 643 (нарахування компенсуючих податкових зобов’язань, оскільки це не господарські витрати),
Дт 93, 92, 940 – Кт 209 (списання алкоголю, що подано на стіл),
Дт 643 – Кт 6412 (реєстрація компенсуючої податкової накладної).
Жодних проблем не виникає.

А от у разі безоплатної роздачі закуплених пляшок алкоголю фізичним особам відбувається порушення — це реалізація або прирівняні до неї дії без ліцензії.

Такі операції розглядаються як продаж і можуть здійснюватися тільки за наявності ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями. Штраф згідно зі ст. 73 Закону №3817: 200% вартості товарів (продукції), реалізованих через такий реєстратор розрахункових операцій, програмний реєстратор розрахункових операцій або книгу обліку розрахункових операцій, але не менше 8,5 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного (податкового) року; додатково — 100% вартості реалізованих товарів, якщо порушено вимоги щодо мінімальної роздрібної ціни на алкоголь, але не менше 2 розмірів мінімальної зарплати.

Коли підприємство хоче зробити своїм співробітникам або партнерам подарунок з алкоголем, потрібно мати ліцензію на роздрібну торгівлю алкогольними напоями. Тобто, до прикладу, якщо підприємство займається роздрібною торгівлею і має відповідну ліцензію, воно може дозволити собі робити такі подарунки, а звичайне підприємство, яке не має такої ліцензії, може лише списати алкоголь на корпоратив, що вважатиметься власним споживанням. Передавати його іншим особам воно не має права.

Раді допомогти, звертайтесь ще!