Продаж основних засобів: ПДВ, податок на прибуток і облік

Продаж основних засобів, які повністю або частково замортизовані, можливий як фізичній, так і юридичній особі, а податкові наслідки визначаються нормами Податкового кодексу України та правилами бухгалтерського обліку. Те, що підприємство є малодохідником і не застосовує податкові різниці, суттєво спрощує оподаткування податком на прибуток, однак не скасовує спеціальних правил для ПДВ та, у разі продажу фізичній особі, можливих наслідків з ПДФО і військового збору.

Для цілей ПДВ застосовується загальне правило, встановлене пунктом 188.1 Податкового кодексу України: база оподаткування при постачанні необоротних активів не може бути нижчою за їх балансову (залишкову) вартість за даними бухгалтерського обліку, визначену станом на початок звітного періоду, в якому здійснюється продаж. Це правило однаковою мірою діє незалежно від того, хто є покупцем — фізична чи юридична особа. Якщо договірна ціна продажу дорівнює або перевищує залишкову вартість, податкові зобов’язання з ПДВ нараховуються виходячи з фактичної ціни, і складається одна податкова накладна на покупця. Якщо ж ціна нижча за залишкову вартість, підприємство зобов’язане донарахувати ПДВ до мінімальної бази, у зв’язку з чим оформлюються дві податкові накладні: одна — на покупця виходячи з договірної ціни, друга — на суму перевищення залишкової вартості над фактичною ціною з типом причини «15», яка покупцю не надається. У ситуації, коли основний засіб повністю замортизований і його залишкова вартість дорівнює нулю, мінімальна база оподаткування також дорівнює нулю, а ПДВ нараховується виключно з договірної ціни продажу.

Що стосується податку на прибуток, то для малодохідних платників, які не коригують фінансовий результат на податкові різниці, об’єкт оподаткування визначається відповідно до підпункту 134.1.1 Податкового кодексу України виключно за даними бухгалтерського обліку. Продаж основного засобу відображається як звичайна операція вибуття активу: визнається дохід від реалізації та одночасно списується його залишкова вартість. Якщо об’єкт частково замортизований, фінансовий результат від продажу може бути як прибутком, так і збитком, залежно від співвідношення ціни продажу та залишкової вартості. У разі продажу повністю замортизованого об’єкта вся сума доходу від реалізації (без ПДВ) збільшує фінансовий результат до оподаткування.

Операція продажу основних засобів у бухгалтерському обліку, як правило, оформлюється через переведення об’єкта до складу необоротних активів, утримуваних для продажу. Для цього спочатку списується сума накопиченого зносу проведенням Дт 131 «Знос основних засобів» — Кт 10 «Основні засоби», після чого залишкова вартість об’єкта відображається на субрахунку 286 «Необоротні активи, утримувані для продажу» кореспонденцією Дт 286 — Кт 10. При реалізації визнається дохід проведенням Дт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» (або 377 — при розрахунках з фізособами) — Кт 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів», одночасно нараховуються податкові зобов’язання з ПДВ записом Дт 712 — Кт 641/ПДВ. Залишкова вартість реалізованого об’єкта списується у витрати проведенням Дт 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» — Кт 286. Надходження коштів від покупця відображається стандартно через Дт 311 — Кт 361 (або 377). Якщо виникає необхідність донарахування ПДВ до мінімальної бази, таку суму доцільно віднести на інші операційні витрати проведенням Дт 949 — Кт 641/ПДВ.

Окрему увагу слід приділити продажу основних засобів фізичній особі. Якщо договірна ціна істотно нижча за ринкову, різниця між ринковою вартістю та фактичною ціною може бути розцінена як додаткове благо, отримане покупцем, відповідно до підпункту «е» підпункту 164.2.17 Податкового кодексу України. У такому випадку підприємство як податковий агент зобов’язане нарахувати, утримати та сплатити ПДФО за ставкою 18 % і військовий збір за ставкою 5 % із суми такої «знижки», а також відобразити цей дохід у додатку 4ДФ з ознакою доходу «126». Саме тому при продажу основних засобів фізичним особам доцільно орієнтуватися на ринкову ціну і, за потреби, мати підтвердження у вигляді звіту незалежного оцінювача.

Таким чином, для ПДВ ключовим є правило мінімальної бази, для податку на прибуток — бухгалтерський фінансовий результат без коригувань, а при продажу фізичній особі додатково слід враховувати ризики оподаткування доходу фізособи у вигляді додаткового блага.

Раді допомогти, звертайтесь ще!