Оподаткування дивідендів: розрахунок з нерозподіленого прибутку 10 млн

Хоч всю суму.

1. Розподіл чистого прибутку товариства та прийняття рішення про виплату дивідендів належить до виключної компетенції загальних зборів (див. п. 12 ч. 2 ст. 30 Закону про ТОВ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2275-19#n175). При цьому у ч. 1 ст. 26 Закону про ТОВ вказано, що виплата дивідендів здійснюється за рахунок чистого прибутку. Тому загалом база для нарахування дивідендів - це чистий прибуток. І формально більше суми чистого прибутку спрямувати на виплату дивідендів не вийде. Тож, якщо за даними Вашого бухобліку чистий прибуток складає 10 млн грн, то в межах нього й можна виплачувати дивіденди (можна менше, але точно не більше).

2. Все залежить від того, кому Ви будете виплачувати дивіденди: засновникам - юрособам чи засновникам - фізособам.
1. Дивіденди юрособам - засновникам. Відповідно до абз. 1 пп. 57.1 прим. 1.2 ПКУ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n1370 окрім випадків, передбачених пп. 57.1 прим. 1.3 ПКУ, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

При цьому в абз. 2 пп. 57.1 прим. 1.2 ПКУ сказано, що "дивідендні" аванси сплачують лише із суми перевищення належних до виплати дивідендів над об'єктом оподаткування податком на прибуток за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачують такі дивіденди. Немає перевищення — відсутня й база для сплати «дивідендних» авансів. Головна умова для застосування такого механізму — грошове зобов'язання з податку на прибуток, обчислене за рік, за підсумками якого сплачують дивідедни, мусить бути повністю погашене (тобто повністю сплачене). Інакше "дивідендні" аванси доведеться розрахувати зі всієї суми належних до виплати дивідендів.

А згідно з абз. 3 пп. 57.1 прим. 1.2 ПКУ "дивідендні" аванси слід перераховувати в бюджет до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Якщо Ваше підприємство - платник єдиного податку, то "дивідендні" аванси Вам не треба сплачувати апріорі. Підстава — п. 297.4 та абз. 7 пп. 57.1-1.2 ПКУ

Дивіденди фізособам - засновникам. Якщо Ви виплачуватимете дивіденди фізособам - засновникам, то питання про сплату "дивідендних" авансів взагалі не повинно виникати (звичайно, якщо Ви - платники податку на прибуток). Адже згідно із пп. 57.1 прим. 1. 3 ПКУ авансовий внесок, передбачений пп. 57.1 прим.1.2 ПКУ, взагалі не справляється у разі виплати дивідендів, зокрема, фізичним особам. Тобто під час виплати дивідендів фізособам "дивідендні" аванси в принципі не потрібно сплачувати.
Проте в такому разі слід сплачувати податок на доходи та військовий збір. Ставка податку на доходи залежить від того, на якій системі оподаткування перебуває ТОВ, яке проводить нарахування дивідендів (п. 167.2, пп. 167.5.4 ПКУ):
- якщо на загальній системі оподаткування - 5%;
- якщо на єдиному податку - 9%.
Додатково треба сплачувати військовий збір за 5% ставкою (пп. 1.2, 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 р. XX ПКУ).

У додатку № 4 ДФ дивіденди, виплачені фізособі, відображають з ознакою доходу "109".

Підставою для нарахування дивідендів має бути протокол загальних зборів. На його основі в бухобліку можна зробити записи:

- Дт 443 Кт 671 - нараховано дивіденди фізособам - засновникам;
- Дт 671 Кт 641/податок на доходи — утримано податок на доходи із суми дивідендів;
- Дт 671 Кт 642/військовий збір — утримано військовий збір із суми дивідендів;
- Дт 671 Кт 301, 311 - виплачено дивіденди засновникам.
Зауважимо, що згідно з Інструкцією № 291 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#n511 сальдо на субрахунку 443 у кінці року закривається у кореспонденції із субрахунками 441 та/або 442 з виведенням сальдо на одному з цих субрахунків.

Раді допомогти, звертайтесь ще!