Перехід на високодохідників: важливі аспекти обліку та податку на прибуток

Основна зміна це обов'язковість застосування податкових різниць.

Високодохідник зобов’язаний застосовувати всі різниці роздіду III ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n2502

Отже, Вам потрібно буде вести облік таких різниць, окремемо від бухобліку.

На які різниці слід звернути увагу?

1. Амортизація необоротних активів. Вам потрібно визначити перелік об'єктів, які відповідають критеріям ОЗ за правилами ПКУ (первісна вартість більша 20 тис. грн). В податковому обліку при нарахувані амортизації слід застосовувати мінімально допустимі строки за ПКУ (п. 138.3.3, 138.3.4 ПКУ).

Ці коригування потрапляють в додаток РІ податкової декларації з податку на прибуток наступним чином:

• бухгалтерська амортизація іде на збільшення фінрезультату (ряд. 1.1.1). Вираховується проведеннями Дт 23,91,92,93,94 Кт 13 (оборот за період).
• податкова амортизація іде на зменшення фінрезультату (1.2.1 АМ). Вираховується на підставі розрахунків згідно Податкового кодексу (ст. 138). Дані такого податкового обліку по кожній групі ОЗ та НМА слід наводити в додатку АМ. Підсумовані дані з додатку АМ переносяться в ряд. 1.2.1 АМ додатку РІ.

2. Резерви (ст. 139 ПКУ). Податковий облік резервів та забезпечено за рахунок різниць поділени й на три групи: резерви сумнівних боргів (п. 139.2 ПКУ), інші резерви (крім резервів пов'язаних із оплатою праці (п. 139.10 та інші резереви. Якщо резеви, що викликають коригування, були створені в малодохідному періоді, а коригуватися будуть вже у високодохідному, то будьте готові до повторного коригування.

Якщо ж Ваше підприємство, відповідає критерію мікро чи малого, та скористалося правом не створювати резерви в бухобліку (абз. 4 п. 8 розд. І НПСБО 25 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0161-00/paran22#n22), то залишаючись мікро і далі, незважаючи на перехід до складу високодохіднихів, ви все так само можете працювати без створення резервів.

В такому випадку щодо дебіторки, під яку не створювався резерв сумнівних боргів, слід буде в обліку з податку на прибуток застосовувати норми:

• абз. третього п.п. 139.2.1 ПКУ за якою фінрезультат до оподаткування слід збільшити на суму витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму резерву;
• абз. третього п.п. 139.2.2 ПКУ за якою фінрезультат до оподаткування слід зменшити на суму списаної дебіторської заборгованості, але тільки якщо така заборгованість відповідає одній з озак безнадійної за п. 14.1.11 ПКУ.

3. Різниці щодо фінансових операцій (ст. 140 ПКУ). Податкові різниці діють для:

процентів за борговими зобов’язаннями;
коригування на неповернену фіндопомогу, безоплатну передачу;
операції з пов’язаними особами.

Також, Вам слід формувати поквартальну декларації з податку на прибуток та фінансову звітність.

Раді допомогти, звертайтесь ще!