Вплив підвищення ціни на ПДВ та акцизний податок

- Наслідків немає. Операція звільнена від ПДВ. Податкові зобов'язання з ПДВ не виникають. Роздрібний продавець не є платником 5% акцизного податку. Цей податок вже сплачено виробником/імпортером.

Питання містить невизначеність — якщо воно від імені роздрібного продавця, то мови про сплату як ПДВ, так і акцизного податку з роздрібного продажу тютюнових виробів йти не може, починаючи з 2022 року. Давайте розбиратися у цьому.

Відповідно до частини другої ст. 23 Закону № 3817 роздрібна торгівля на території України тютюновою сировиною, сировиною для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або нікотином (токсичним алкалоїдом, екстрагованим з тютюну або отриманим шляхом хімічного синтезу, який відповідає товарній позиції 2939 згідно з УКТЗЕД) окремо або в наборах забороняється.

Найімовірніше, йдеться про «інші нікотиновмісні продукти для орального застосування» (наприклад, нікотинові паучі), які класифікуються за кодом УКТ ЗЕД 2404 91 90 00.

Статус товару: З 1 вересня 2024 року ці продукти офіційно віднесено до підакцизних товарів.
Прирівнювання до тютюнових виробів: Для цілей оподаткування вони прирівнюються до тютюнових виробів, як це визначено змінами до Податкового кодексу України, пп. 14.1.252, внесеними Законом № 3553-ІХ від 16.01.2024.
Отже, на цей товар поширюються ті самі правила оподаткування та регулювання, що й на тютюнові вироби.

ПДВ Відповідно до Податкового кодексу України, пп. 197.27, операції з постачання тютюнових виробів, для яких встановлено максимальні роздрібні ціни (МРЦ), звільняються від оподаткування ПДВ.

Ця пільга не поширюється лише на перше постачання виробниками та імпортерами. Оскільки суб'єкт госпоюрювання, про кого йдеться в питанні, ймовірно є роздрібним продавцем, його операція з продажу цього товару кінцевому споживачу повністю звільнена від ПДВ. У фіскальному чеку така операція позначається як «Без ПДВ».

Акзциний податок

Роздрібний продавець не є платником 5% акцизного податку з продажу тютюнових виробів.

Однак цей податок існує, і його сплата впливає на формування кінцевої ціни. З 2022 року механізм його сплати змінено:

Платником 5% акцизу є виробник або імпортер товару (Податковий кодекс України, пп. 212.1.17).
Вони сплачують цей податок до бюджету, розраховуючи його від вартості за МРЦ.
Роздрібний продавець лише продає товар за ціною, яка вже враховує цей податок, але сам його не декларує і не сплачує.

Як роздрібний продавець формує продажну ціну, якщо зазначено МРЦ

Максимальна роздрібна ціна (МРЦ) — це ціна, яку встановлює виробник або імпортер і наносить на пачку. Вона включає всі податки, окрім 5% акцизного податку з роздрібної торгівлі (Податковий кодекс України, пп. 14.1.106). Тобто, МРЦ (142,77 грн) — це не кінцева максимальна ціна для споживача. Продаж тютюнових виробів здійснюється за цінами, не вищими ніж ті, що зазначені на відповідних пачках... збільшеними на суму акцизного податку з реалізованих суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі тютюнових виробів... (Податковий кодекс України, п. 221.3)

Отже:

Розрахунок для вашого випадку:

МРЦ: 142,77 грн
Сума 5% акцизу: 142,77 грн × 5% = 7,14 грн
Максимально дозволена ціна продажу: 142,77 + 7,14 = 149,91 грн
Таким чином, ціна 149,91 грн є гранично допустимою. Продаж за ціною, вищою за цю, був би порушенням.