Списання знищеного товару: ПДВ, акциз та податок на прибуток

1. У вашій ситуації, коли склад із горілчаною продукцією знищено внаслідок удару БПЛА, дії підприємства мають бути чітко структуровані та документально підтверджені, щоб уникнути донарахувань із ПДВ, акцизу й податку на прибуток.

Насамперед потрібно зафіксувати факт події — ви вже маєте акт ДСНС і фото-відео докази, це правильно. Після отримання доступу до приміщення слід провести обов’язкову інвентаризацію (п. 7 розд. І Положення № 879), оформити інвентаризаційний опис, звіряльну відомість і протокол, у якому комісія має зазначити: причину знищення (внаслідок атаки БПЛА), перелік товарів і рекомендацію щодо їх списання. На основі цих документів складається акт на списання товарів — він стане підставою для бухгалтерського обліку.

Але тепер головне — документальне підтвердження форс-мажору.

Раніше було достатньо акта ДСНС, фотофіксації, інвентаризації та посилання на загальний лист ТПП України від 28.02.2022 № 2024/02.0-7.1, у якому прямо сказано:

> «введення військового стану в Україні з 24.02.2022 до його офіційного закінчення є обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами)».

Тобто раніше підприємства могли підтверджувати факт втрати товарів таким чином:

— провести інвентаризацію та скласти акт;

— звернутись до органів ДСНС, які складають акт пошкодження або знищення майна;

— отримати довідки від місцевих органів влади;

— здійснити фото-, відеофіксацію;

— додати лист ТПП № 2024/02.0-7.1. 28.02.2022

Однак зараз цього недостатньо.

Податківці у листі від 09.07.2024 № 19744/7/99-00-21-03-02-07 (оприлюдненому на сайті ДПС: https://sumy.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/print-802472.html) прямо зазначили:

тепер потрібно отримати індивідуальний сертифікат Торгово-промислової палати України (ТПП).

Саме він є головним документом, який підтверджує, що конкретно для вашого підприємства подія (наприклад, знищення складу) є форс-мажорною. Без цього сертифіката податкова вважає, що підстав для звільнення від нарахування податків немає.

Джерело: https://sumy.tax.gov.ua/data/files/441633.pdf

Як отримати сертифікат ТПП:

звернутись до Торгово-промислової палати або її регіонального відділення із заявою та пакетом документів: копії установчих документів, акти ДСНС, інвентаризаційні матеріали, фото- та відеодокази, довідки місцевої влади. Після розгляду Палата видає сертифікат про наявність форс-мажору.

ПДВ.

Для запасів (у вашому випадку — горілчаної продукції) діє спеціальна воєнна норма — п. 32¹ підрозд. 2 розд. XX ПКУ. Вона встановлює, що під час дії воєнного стану товари, знищені внаслідок форс-мажору, не вважаються використаними в неоподатковуваних операціях або в негосподарській діяльності.

Тобто нараховувати компенсуючі зобов’язання з ПДВ не потрібно, якщо факт знищення підтверджено документально, включно із сертифікатом ТПП.

---

Акциз.

Відповідно до пп. 213.1.6 та п. 216.3 ПКУ, податкове зобов’язання з акцизу не виникає, якщо втрати підакцизного товару сталися через аварію, пожежу або форс-мажор, і підприємство надало докази цього.

Акт ДСНС, інвентаризаційні документи, акт списання та сертифікат ТПП — цього достатньо, щоб не нараховувати акциз.

---

Податок на прибуток.

Списання вартості знищеного товару відображається у бухгалтерському обліку як інші операційні витрати (Дт 947 — Кт 28).

Податкових різниць за розділом ІІІ ПКУ для таких операцій не передбачено, тож фінансовий результат до оподаткування зменшується на повну суму списаного товару.

---

Підсумуємо:

1. Провести інвентаризацію і скласти акт.

2. Отримати акт ДСНС про знищення майна.

3. Зафіксувати наслідки (фото, відео, довідки місцевої влади).

4. Отримати індивідуальний сертифікат ТПП (обов’язково).

5. На підставі цих документів оформити акт списання і зробити бухгалтерські проведення.

У результаті:

— ПДВ не нараховується (п. 32¹ підрозд. 2 розд. XX ПКУ);

— акциз не виникає (п. 216.3 ПКУ);

— податкових різниць із прибутку немає.

Це офіційно підтверджена позиція, і лише наявність сертифіката ТПП забезпечує спокій при майбутніх перевірках.