Податкові наслідки пожежі: списання активів та відновлення будівлі

Знищений навантажувач списують як основний засіб, непридатні матеріали — на витрати, а вцілілі запаси уцінюють, якщо їхня чиста вартість реалізації стала нижчою за первісну. Відновлення будівлі обліковують як ремонт або поліпшення залежно від змісту робіт. ПДВ-наслідки для знищених основних засобів і запасів відрізняються.

За п. 7 розд. I Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженого наказом Мінфіну від 02.09.2014 № 879, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1365-14 потрібно провести обов’язкову інвентаризацію станом на день пожежі. Отримайте акт ДСНС про пожежу за формою додатка 1 до Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою КМУ від 26.12.2003 № 2030. Оформіть інвентаризаційний опис, звіряльну відомість і протокол комісії та затвердьте їх у керівника.

Навантажувач списують на підставі акта списання ОЗ за власною формою з обов’язковими реквізитами первинного документа або за типовою формою. Нарахування амортизації припиняють із місяця, наступного за місяцем ліквідації, відповідно до п. 29 НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text.

Списання накопиченого зносу навантажувача — Дт 131 – Кт 104.

Списання залишкової вартості навантажувача — Дт 976 «Списання необоротних активів» – Кт 104.

За п. 189.9 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text ліквідація ОЗ через знищення внаслідок непереборної сили або без згоди платника не вважається постачанням за умови подання ДПС належних підтвердних документів — акта ДСНС та акта списання ОЗ. У такому разі ПДВ не нараховують, зокрема й компенсуючі зобов’язання за п. 198.5 ПКУ.

Оскільки підприємство застосовує податкові різниці, фінрезультат збільшують на бухгалтерську залишкову вартість навантажувача за п. 138.1 ПКУ та зменшують на його податкову залишкову вартість за п. 138.2 ПКУ.

Непридатні матеріали списують за актом до інших витрат.

Списання знищених матеріалів — Дт 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» (або 977 «Інші витрати діяльності») – Кт 20 «Виробничі запаси».

Окремих податкових різниць щодо списання запасів ПКУ не передбачає, тому витрати зменшують об’єкт оподаткування податком на прибуток за правилами бухобліку.

Для ПДВ спеціальна пільга щодо втрат унаслідок бойових дій тут не застосовується, оскільки причиною пожежі було самозаймання. Знищені запаси вважаються використаними поза господарською діяльністю. Якщо їх придбавали з ПДВ, потрібно нарахувати компенсуючі зобов’язання за пп. «г» п. 198.5 ПКУ виходячи з вартості придбання за п. 189.1 ПКУ та скласти й зареєструвати зведену податкову накладну.

Нарахування компенсуючого ПДВ за знищеними матеріалами — Дт 947 (977) – Кт 641/ПДВ.

Якщо вцілілі матеріали частково пошкоджені, втратили первісні якості або їхня чиста вартість реалізації знизилася, за п. 24–27 НП(С)БО 9 «Запаси» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#Text їх відображають за меншою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.

Відображення уцінки матеріалів — Дт 946 «Втрати від знецінення запасів» – Кт 20.

Податкових різниць при уцінці запасів немає. Сама уцінка не є об’єктом ПДВ та не потребує нарахування зобов’язань за п. 198.5 ПКУ, якщо матеріали надалі використовуватимуться або продаватимуться в оподатковуваних операціях.

Характер відновлювальних робіт щодо будівлі визначають за технічним висновком і рішенням керівника. Якщо роботи лише відновлюють попередній стан без покращення характеристик, це ремонт — поточний або капітальний. За п. 15 НП(С)БО 7 витрати відносять до витрат звітного періоду залежно від призначення складу. Амортизацію під час звичайного ремонту не призупиняють.

Відображення витрат на ремонт будівлі — Дт 23, 91, 92 – Кт 20, 631, 661 тощо.

Окремих різниць із податку на прибуток за ремонтами немає. Вхідний ПДВ за будматеріалами та послугами підрядників включають до податкового кредиту за ст. 198 ПКУ за наявності зареєстрованих у ЄРПН податкових накладних.

Якщо роботи покращують техніко-економічні характеристики будівлі — підвищують енергоефективність, змінюють площу, передбачають перебудову — та збільшують майбутні економічні вигоди, їх визнають поліпшенням за п. 14 НП(С)БО 7.

Накопичення витрат на модернізацію або реконструкцію — Дт 151 «Капітальне будівництво» – Кт 631.

Збільшення первісної вартості будівлі після завершення поліпшень — Дт 103 «Будинки та споруди» – Кт 151.

Якщо наказом керівника будівлю тимчасово виведено з експлуатації для реконструкції, амортизацію призупиняють із місяця, наступного за місяцем виведення, у бухгалтерському обліку за п. 23 НП(С)БО 7 та в податковому — за пп. 138.3.1 ПКУ. Податковий кредит із ПДВ за будівельно-монтажними роботами формують на загальних підставах відповідно до ст. 198 ПКУ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!