Правильність віднесення витрат на придбання програми в бухобліку

Відповідь АІ правильна. Аналізуючи вашу конкретну ситуацію, хочу додати:

Ні, повну вартість придбаної програми «BAS КОРП» не можна було одразу списувати на рахунок 92. Програму потрібно визнати нематеріальним активом і поступово відносити її вартість на витрати через амортизацію. Статус малого підприємства та застосування загального Плану рахунків цього порядку не змінюють.

За п. 4 та п. 6 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0750-99 комп’ютерна програма є ідентифікованим немонетарним активом без матеріальної форми, який використовується в господарській діяльності понад 1 рік і приносить економічні вигоди. Для НМА національні стандарти не встановлюють вартісного порогу малоцінності, тому навіть невисока ціна безстрокової або довгострокової ліцензії не дозволяє списати її як поточні витрати.

Придбання програми — Дт 154 – Кт 631.

Введення програми в господарський оборот — Дт 127 «Інші нематеріальні активи» – Кт 154.

Щомісячне нарахування амортизації — Дт 92 – Кт 133.

Амортизацію починають із місяця, наступного за місяцем введення в господарський оборот, відповідно до п. 29 НП(С)БО 8.

ДПС також наполягає на обов’язковій класифікації придбаних кінцевим користувачем прав на комп’ютерні програми як НМА. Такий підхід викладено в категорії 102.05 ЗІР та листі ДФС від 06.02.2019 № 424/6/99-99-15-02-02-15/ІПК. Податківці зазвичай відносять ПЗ до групи 5 «Авторське право та суміжні з ним права» з мінімальним строком податкової амортизації 2 роки за пп. 138.3.4 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Альтернативно застосовують групу 6 зі строком за договором або самостійно визначеним строком від 2 до 10 років. Рахунок 39 податківці допускають для періодичної абонентської плати за доступ до хмарних сервісів, SaaS, а придбання примірника чи довгострокової ліцензії розглядають як НМА.

Для малодохідного підприємства з доходом до 40 млн грн, яке не застосовує податкових різниць, об’єкт оподаткування визначається за бухгалтерським фінансовим результатом відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ. Одноразове списання вартості програми завищило витрати та занизило фінансовий результат у періоді придбання. Під час перевірки ДПС виключить цю вартість із витрат, залишивши належну амортизацію за минулі місяці. Наслідками будуть донарахування податку на прибуток, штраф 10% суми заниження за п. 123.1 ПКУ та пеня за період недоплати відповідно до ст. 129 ПКУ.

Для високодохідного підприємства або платника, який добровільно застосовує різниці, додатково порушено порядок амортизаційних коригувань за ст. 138 ПКУ: збільшення фінрезультату на бухгалтерську амортизацію та зменшення на податкову за встановленими строками.

Помилка також викривляє фінансову звітність: необоротні активи занижені, а витрати періоду завищені. За порушення правил бухгалтерського обліку керівнику та головному бухгалтеру загрожує адміністративний штраф за ст. 164-2 Кодексу України про адміністративні правопорушення https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/8073-10#Text — від 136 до 255 грн.

Для самостійного виправлення складіть бухгалтерську довідку із суттю помилки. Якщо помилка поточного року, сторнуйте списання методом «червоне сторно».

Сторнування помилкового віднесення вартості програми на витрати — Дт 92 – Кт 631.

Якщо помилка минулих років, виправлення здійснюють через рахунок 44. Далі відобразіть придбання та введення НМА.

Відображення капітальних інвестицій у придбання програми — Дт 154 – Кт 631.

Зарахування програми до складу НМА — Дт 127 – Кт 154.

Донарахування амортизації за всі місяці починаючи з наступного після фактичного початку використання — Дт 92 – Кт 133.

За відповідні періоди подайте уточнюючу декларацію з податку на прибуток разом із виправленою фінансовою звітністю.

Раді допомогти! Якщо виникнуть додаткові запитання — звертайтеся 😊