Списання капітальних поліпшень: бухгалтерія та податковий облік оренди

Так, вважаємо, що на 31.12.25 слід здійснити списання капітальних поліпшень приміщення, бо договір закінчує свою дію, підписується акт передачі приміщення. Фактично відбувається вимушена ліквідація основного засобу у вигляді поліпшень орендованого приміщення.

В податковому обліку виникають податкові різниці при ліквідації.

Відповідно до п.138.1 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662 ) фінансовий результат до оподаткування

збільшується на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів та/або нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта,

та відповідно до п.138.2 ПКУ фінансовий результат зменшується на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів та/або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень цієї статті Кодексу, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта.

Тобто при поверненні об’єкта оренди з поліпшеннями, останні вибувають. А саме, списується необоротний матеріальний актив з субрахунка 117. Отже виникають різниці:

• бухгалтерська залишкова вартість поліпшень збільшує фінрезультат до оподаткування (рядок 1.1.2 додатка РІ) (пп. 138.1 ПКУ);
• податкова залишкова вартість таких поліпшень зменшує фінрезультат до оподаткування (рядок 1.2.2 додатка РІ) (пп. 138.2 ПКУ).

Тому, у даному випадку при передачі поліпшень фінрезультат слід збільшити на 0 грн (залишкову вартість по БО), і зменшити на залишкову вартість в податковому обліку. Тобто далі ці поліпшення у податковому обліку 12 років не доведеться амортизувати, бо вони вибули.

Щодо ПДВ: загальна позиція податкових органів полягає у тому, що якщо витрати на поліпшення об’єкта оренди проведено за згодою орендодавця та не компенсовано орендарю, то при поверненні об’єкта оренди вартість поліпшення вважається безоплатно наданою послугою та підлягає оподаткуванню ПДВ за основною ставкою, виходячи з ціни придбання товарів/послуг, використаних для такого поліпшення (листи ДФС у Вінницькій області від 07.04.2016 №651/10/02-32-12-03, ІПК ГУ ДФС в Одеській області від 08.11.2017 №2559/ІПК/15-32-12-01-14, ІПК ДФС від 13.02.2019 №521/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ІПК ДПСУ від 28.01.2020 №329/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

Однак вважаємо, що вибуває необоротний актив (об'єкт з субрахунка 117), а для таких об’єктів мінімальна база для ПДВ – це залишкова вартість (БО) на початок місяця здійснення операції (п. 188.1 ПКУ). Також підтвердження суду див. у справі №826/9186/16.

Раді допомогти, звертайтесь ще!