Помилкова передоплата: як правильно обробити ПДВ і реєстрацію

Позиція ДПСУ наступна:

ІПК від 01.03.2024 №1071/ІПК/99-00-21-03-02ІПК: https://7eminar.ua/news/10823-pomilkovi-podatkovi-nakladni-ci-potribno-rozblokovuvati-ta-vklyucati-do-deklaraciyi

«…чи потрібно платнику податку складати податкову накладну та розрахунок коригування у разі, якщо іншою особою йому були перераховані кошти, та наступного дня ці кошти були повернуті як помилково перераховані згідно з листом зазначеної особи.…у випадку відсутності будь-яких договірних відносин на постачання товарів/послуг між платником податку, який отримав грошові кошти, і особою, що перерахувала такі кошти на рахунок платника податку, та при умові, що в рахунок отриманих коштів платником у подальшому не передбачалось постачання товарів/послуг, у платника, який отримав ці кошти, не виникає об'єкт оподаткування ПДВ внаслідок такого отримання, а грошові кошти, що помилково зараховані на банківський рахунок платника податку, не включаються до бази оподаткування ПДВ та податкова накладна не складається.

При цьому повернення платником податку таких грошових коштів особі, що їх перерахувала, здійснюється у встановлений чинним законодавством термін.

У іншому випадку, якщо платник податку отримав кошти (в тому числі помилково сплачені) від іншої особи, з якою у такого платника наявні договірні відносини на предмет постачання товарів/послуг, то на дату такого отримання платник зобов'язаний визначити податкові зобов'язання з ПДВ та скласти і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну за такою операцією.

На дату повернення коштів відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ платник повинен скласти розрахунок коригування до податкової накладної та зменшити податкові зобов'язання після реєстрації такого розрахунку коригування в ЄРПН отримувачем коштів.»

Тому, дії наступні:

За загальним правилом, податкові зобов'язання з ПДВ виникають за правилом «першої події» (Податковий кодекс України, п. 187.1). У вашому випадку першою подією є зарахування коштів на банківський рахунок.

1. Оформлення податкової накладної (ПН)

На дату отримання коштів (99 000 грн) у вас виник обов'язок нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ та скласти податкову накладну на всю суму отриманої передоплати (Податковий кодекс України, п. 201.1). Отже, ви повинні скласти ПН на суму 99 000 грн (в т.ч. ПДВ – 16 500 грн) датою отримання коштів.

2. Оформлення розрахунку коригування (РК)

Повернення частини авансового платежу покупцю є підставою для коригування раніше нарахованих податкових зобов'язань (Податковий кодекс України, п. 192.1).

Для цього необхідно скласти розрахунок коригування (РК) до ПН, виписаної на 99 000 грн.

Дата складання РК: дата повернення коштів (у вашому випадку — та сама дата, що й ПН).
Сума коригування: -90 000 грн (в т.ч. ПДВ – -15 000 грн).
Причина коригування: слід вказати код «103» — «Повернення товару або авансових платежів».
Важливі моменти:

Оскільки РК є зменшуючим, його реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) здійснює покупець.
Ви, як продавець, маєте право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації цього РК в ЄРПН покупцем.

Раді допомогти, звертайтесь ще!