Податкові наслідки витрат на поліпшення орендованого майна підприємства

Ст. 776 ЦКУ визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3768):

"Стаття 776. Ремонт речі, переданої у найм

1. Поточний ремонт речі, переданої у найм, провадиться наймачем за його рахунок, якщо інше не встановлено договором або законом.

2. Капітальний ремонт речі, переданої у найм, провадиться наймодавцем за його рахунок, якщо інше не встановлено договором або законом.

Капітальний ремонт провадиться у строк, встановлений договором. Якщо строк не встановлений договором або ремонт викликаний невідкладною потребою, капітальний ремонт має бути проведений у розумний строк.

3. Якщо наймодавець не провів капітального ремонту речі, що перешкоджає її використанню відповідно до призначення та умов договору, наймач має право:

1) відремонтувати річ, зарахувавши вартість ремонту в рахунок плати за найм речі, або вимагати відшкодування вартості ремонту;

2) вимагати розірвання договору та відшкодування збитків."

Отже, якщо за умовами договору Ви (рендар) мали право проводити поліпшення орендованого майна і договором оренди не було передбачено, що ці поліпшення власник нерухомого майна Вам відразу мав би відшкодовувати, то Ви мали б капіталізувати ці витрати та створити об`єкт необоротних активів (рах. 117) під назвою "Поліпшення орендованого майна".

В бухобліку амортизація проводиться протягом строку, який Ви самостійно оцінюєте для використання.

В податковому обліку - якщо прліпшення вже завершені на даний час, то їх вартість мала б розглядатися як ОЗ групи 9 з мінімальним строком амортизації 12 років (п. 138.3.3 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20251001#n10662).

Після того, як нерухоме майно було передано Вам фізособою-власником майна до статутного капіталу ТОВ, у Вас мають об`єднатися два об`єкти необоротних активів: саме приміщення, яке тепер належить Вам на праві власності, та "поліпшення орендованого майна", яке тепер вже є поліпшенням Вашого власного майна.

Тобто, в обліку може бути так:

Дт 103 Кт 40 - внесене приміщення в статутний капітал

Дт 103 Кт 117 - залишкова вартість "поліпшення орендованого приміщення" перенесена на первісну вартість приміщення

Дт 132 Кт 117 - списаний накопичений знос об`єкта "поліпшення орендованого приміщення"

Після цього в бухобліку і в податковому обліку обліковується один об`єкт - "приміщення"

Амортизація нараховується від амортизованої вартості, виходячи з даних по рах. 103 (за мінусом ліквідаційної вартості).

Строк амортизації:

- в бухобілку - який призначите

- в податковому обліку - не менше 20 років (п. 138.3.3 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20251001#n10662).

ПДВ в цій ситуації на нащу думку, у Вас не виникає, бо відсутні будь-які операції постачання товарів//послуг/необоротних активів з Вашого боку.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!