Валові доходи при експорті: курс передоплати та курсові різниці

Дійсно, згідно з п.6 НП(С)БО – 21 «Вплив змін валютних курсів» ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0515-00#o35 ), «сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, одержана від інших осіб у рахунок платежів для поставлення готової продукції, інших активів, виконання робіт і послуг, при включенні до складу доходу звітного періоду перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на початок дня дати одержання авансу».

Тобто при визнані доходу не виникає курсових різниць, так як заборгованість не є монетарною (не погашається грошовими коштами).

Та дохід визнається із застосуванням курсу НБУ «за валютним курсом на початок дня дати здійснення господарської операції» (п.7 НП(С)БО – 21, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0515-00#o35 ) – тобто на початок дня отримання авансу.

Щодо застосування курсу НБУ при складані ПН на експорт: згідно з п.п.187.1 «б» ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528 ) датою виникнення зобов’язань з ПДВ при експорті є «дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства».

Та згідно з п.39.-1.1 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n9831 ), «для цілей визначення податкових зобов’язань із сплати податків і зборів застосовується офіційний курс валюти України до іноземної валюти, встановлений Національним банком України, що діє на 0 годин:…дня виникнення (визначення) податкових зобов’язань для інших платників/операцій/податкових зобов’язань, якщо інше не передбачено цим Кодексом». Тобто для відображення обсягу постачання в ПН з типом причини 07 застосовується курс НБУ, якій діє на 0 годин дня оформлення МД – фактично це курс НБУ у попередній робочий день .

З цього приводу є роз’яснення податківців:

«…при експорті товарів датою виникнення податкового зобов’язання з ПДВ є дата оформлення митної декларації, яка відображає завершення процедури митного оформлення експортної операції, яка визначається за фактом проставлення посадовою особою митного органу на всіх аркушах такої декларації відбитку особистої номерної печатки, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, а в разі електронного декларування – за наявності внесеної до неї посадовою особою митного органу, яка завершила митне оформлення, за допомогою автоматизованої системи митного оформлення відмітки про завершення митного оформлення з використанням електронного підпису чи печатки, що базуються на кваліфікованому сертифікаті відкритого ключа та перетвореної у візуальну форму.

На дату виникнення податкового зобов’язання платник ПДВ – експортер складає податкову накладну з урахуванням офіційного курсу гривні до іноземних валют, який встановлено Національним банком України у попередній робочий день» ( роз’яснення ГУ ДПС у Вінницькій області «Визначаємо валютний курс НБУ при складанні ПН у разі експорту товарів» опубліковано 06.06.25 р., посилання на повний текст: https://vin.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/print-903858.html ).

Та звісно – курси НБУ для складення експортної ПН, та визначення доходу при експорті – різні, тому що вони визначаються на різні дати.

Раді допомогти, звертайтесь ще!