ПДВ при продажу дронів: кредит, зобов'язання та безоплатні передачі

Згідно з п.32 підр.2 розд.ХХ ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8035 ), «у разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування податком на додану вартість відповідно до підпунктів 4 і 5 цього пункту (в частині постачання товарів за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель), положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 цього Кодексу не застосовуються щодо таких операцій».

Отже у разі постачання БПЛА на адресу БО (або ТОВ чи ФОП ), та якщо далі БПЛА передаються військовій частині, діє пільга з ПДВ згідно з п.п.32.5 підр.2 розд.ХХ ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8035 ), так як кінцевим отримувачем «згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування…».

Але при цьому, на жаль, податковий кредит не зберігається – адже операція відбувається не в межах державного контракту з оборонних закупівель.

З цього приводу є роз’яснення ДПС України:

«якщо кінцевим отримувачем Товарів відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами відповідного договору визначено, зокрема, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, то операції Товариства з постачання Товарів на митній території України волонтеру, благодійній організації, фізичній особі – підприємцю,фізичній особі – громадянину України, організації, підприємству, установі, благодійному фонду для подальшої передачі Товарів таким суб’єктам підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

При цьому, якщо операції Товариства з постачання Товарів на митній території України волонтеру, благодійній організації, фізичній особі – підприємцю, фізичній особі – громадянину України, організації, підприємству, установі, благодійному фонду підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, але при цьому таке постачання здійснюється не за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель, то у Товариства виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ» (лист ДПС України від 04.10.2024 р. № 4701/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК ).

Але у разі якщо постачання відбувається в межах державного контракту контракту з оборонних закупівель, то не потрібно нараховувати компенсуючий ПДВ (п.198.5 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 ) та/або розподільчий ПДВ (п.199.1 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 ). Тобто податковий кредит зберігається.

З цього приводу також є роз’яснення ДПС України:

«якщо у розумінні норм Закону № 808 Товариство є співвиконавцем державного контракту (договору) та здійснює у межах такого державного контракту (договору) звільнені від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ операції з постачання виконавцю державного контракту (договору), зокрема товарів оборонного призначення, визначених пунктом 29 статті 1 Закону № 808, які класифікуються за групою 93 УКТ ЗЕД і при цьому не підпадають під виключення (обмеження), передбачені в абзаці «ї» вказаного підпункту ПКУ, то обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ, у Товариства не виникатиме» (лист ДПС України від 16.04.2024 р. № 2105/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!