Оподаткування гранту на маркетингові заходи та бухгалтерські проведення підприємства

Отримані кошти є цільовим фінансуванням. Вони не оподатковуються ПДВ, оскільки не є оплатою за послуги, що надаються вашим підприємством. Щодо податку на прибуток, якщо проєкт ЄБРР зареєстровано як міжнародна технічна допомога (МТД), такий грант звільняється від оподаткування. В іншому випадку дохід від гранту враховується у фінансовому результаті за правилами бухобліку без податкових різниць. Цне підтверджується листом ДПС https://if.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/752384.html

Варіант 1: Грант надано в межах проєкту міжнародної технічної допомоги (МТД)

Це найбільш імовірний сценарій, оскільки грант отримано від ЄБРР. Якщо міжнародним договором, ратифікованим Верховною Радою, встановлено інші правила оподаткування, ніж у Податковому кодексі, застосовуються правила міжнародного договору (Податковий кодекс України, ст. 3.2).

Грант, наданий згідно з договором з ЄБРР, може бути звільнений від оподаткування податком на прибуток за умови дотримання вимог Порядку залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, затвердженого постановою КМУ від 15.02.2002 №153. Для цього проєкт МТД має пройти державну реєстрацію, що підтверджується відповідною реєстраційною карткою.

Згідно з пунктами 11 - 13 Порядку № 153 проєкти (програми) підлягають обов’язковій державній реєстрації. Державна реєстрація проєктів (програм) є підставою для акредитації їх виконавців, а також реалізації права на одержання відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України. Державна реєстрація проєктів (програм) провадиться Секретаріатом Кабінету Міністрів України.

Згідно з пунктом 18 Порядку № 153 державна реєстрація проєкту (програми) підтверджується реєстраційною карткою проєкту (програми), складеною за формою згідно з додатком 1 до Порядку № 153. У реєстраційній картці проєкту (програми) МТД робиться запис, який містить, зокрема, посилання на статтю міжнародного договору України щодо передбачених пільг.

Звільнення МТД від оподаткування регламентовано, зокрема, статтею 8 Договору між Урядом України та Європейським Банком Реконструкції та Розвитку про співробітництво та діяльність Постійного Представництва ЄБРР в Україні від 12.06.2007, який ратифікований Верховною Радою України 04.06.2008 року № 319-VI.

Розділом 8.01 статті 8 Договору визначено, що усі імпортовані та вироблені в Україні обладнання, матеріали, роботи та послуги, включаючи консультаційні послуги, які використовуються для надання Технічної допомоги або для грантового співфінансування і фінансуються за рахунок Грантових коштів, звільняються від будь-яких податків і зборів або обов’язкових платежів, що стягуються Україною або на території України.

Отже, грант у вигляді коштів, наданий згідно договору з ЄБРР може звільнятися від оподаткування податком на прибуток у разі дотримання вимог Порядку № 153.

Згідно з довідником інших податкових пільг дана пільга з податку на прибуток відображається по коду 11020217.

Варіант 2: Грант не підпадає під дію проєкту МТД

Якщо грант не є бюджетним та не надається в межах зареєстрованого проєкту МТД, його оподаткування відбувається за загальними правилами бухгалтерського обліку. Сума отриманого гранту визнається доходом і збільшує фінансовий результат до оподаткування. Податковим кодексом України не передбачено коригувань (податкових різниць) для операцій з отримання таких грантів.

Слід зазначити, що ваш грант не є «бюджетним грантом» у визначенні пп. 14.1.277-1 Податкового кодексу України, оскільки ЄБРР не входить до Переліку надавачів бюджетних грантів, затвердженого постановою КМУ від 18.08.2021 №867. Тому спеціальні податкові різниці для бюджетних грантів (зменшення на суму доходу та збільшення на суму витрат) не застосовуються.

Таким чином,

відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", п. 17, цільове фінансування для компенсації понесених витрат визнається доходом того періоду, в якому ці витрати були визнані.

Але, оскільки маркетингові витрати були понесені з січня по червень 2025 року, а впевненість в отриманні гранту з'явилася у вересні 2025 року (після направлення заяви про схвалення), дохід слід визнавати саме у вересні.

Проведення в обох випадках однакове:

У вересні 2025 року, на дату виникнення впевненості в отриманні гранту, підприємством має здійснити наступні бухгалтерські проведення:

Визнано дебіторську заборгованість за грантом:
Дт 377 Кт 484 — на суму очікуваного гранту.
Визнано дохід у сумі гранту, що компенсує раніше понесені витрати:
Дт 482 Кт 718 — на ту ж суму гранту.
У жовтні 2025 року: Отримано кошти гранту на поточний рахунок підприємства:
Дт 311 Кт 377 — на суму гранту.

Декларація з податку на прибуток (у разі наявності пільги)

Платник податку – отримувач міжнародної технічної допомоги у рядках 01 – 04 відображає показники (результати) усіх видів діяльності, у тому числі пільгової діяльності. Для визначення податку на прибуток від оподатковуваної діяльності (рядок 06 Декларації) у загальному порядку від значення показника «Об’єкт оподаткування» (рядок 04 Декларації) віднімається значення рядка 05 ПЗ Декларації «Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільнений від оподаткування (+, -)», та в разі позитивного значення отриманий результат помножується на базову (основну) ставку податку на прибуток, установлену п. 136 ПК. Зокрема, операції, пов’язані з отриманням пільг під час використання міжнародної технічної допомоги обліковуються згідно із правилами бухгалтерського обліку та підлягають відображенню в додатку ПЗ до рядка 05 ПЗ Декларації. Водночас платник податку, який не сплачує податок на прибуток підприємств у зв’язку з отриманням податкових пільг, веде облік сум таких пільг, які відображаються в додатку ПП до Декларації (див. лист ДПС https://dp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/601505.html)

Треба також сказати окремо по особливості пільг з ПДВ для проектів МТД,

ПДВ-пільги для МТД-проєктів Звільняються від оподаткування операції (абзаци другий і третій п. 197.11 ПК) з: постачання товарів і послуг на митну територію України (далі – МТУ) і ввезення на МТУ товарів як МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку; постачання товарів і послуг на МТУ та ввезення на МТУ товарів, які фінансуються за кошти МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.

Звільняються від оподаткування операції (абзаци другий і третій п. 197.11 ПК) з: постачання товарів і послуг на митну територію України (далі – МТУ) і ввезення на МТУ товарів як МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку; постачання товарів і послуг на МТУ та ввезення на МТУ товарів, які фінансуються за кошти МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.

Таким чином, за дотримання умов, передбачених Порядком № 153, операції постачання товарів/послуг у рамках проєкту МТД і затвердженого плану закупівлі товарів, робіт і послуг, які придбаваються за кошти МТД, звільняються від обкладення ПДВ. Тобто під час придбання виконавцями проєктів МТД (субпідрядниками) у постачальників товарів/послуг у рамках таких проєктів ціна товарів/послуг визначається без ПДВ (див., зокрема, ІПК ДФС від 15.01.2019 № 125/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Таким чином, якщо це був грант за МТД, ви мали право отримувати від виконавців послуги без ПДВ. ОДнак, якщо вони були придбані із ПДВ -

Під час придбання товарів, робіт, послуг з вхідним ПДВ маєте право як платник ПДВ відобразити ПК (головне – щоб постачальником була зареєстрована ПН у ЄРПН). У такому разі не важливо, в яких операціях вони використовуватимуться – право на ПК є. Дійсно, у разі використання товарів, за якими на «вході» було право на ПК з ПДВ, в операціях, які звільнені від обкладення ПДВ за ст. 197 ПК, виникає питання «компенсуючих» ПЗ з ПДВ. У загальному випадку вони нараховуються, але в цій ситуації – ні, бо для МТД прямий виняток у п. 197.11 ПК (у пп. «б» п. 198.5 сказано, що компенсуючі ПДВ не нараховуються в разі використання придбаного в операціях, передбачених п. 197.11 ПК). Тому «повних» компенсуючих податкових зобов’язань з ПДВ за пільговими операціями постачання з п. 197.11 ПК не буде. Тобто, податковий кредит, який був отриманий при купівлі послуг (здійсненні витрат) по цьому проекту, залишається.

Раді допомогти, звертайтесь ще!