Вплив благоустрою території на податок на прибуток і ПДВ

Якщо роботи з благоустрою підвищують економічні вигоди від орендованого об’єкта, то витрати капіталізуються, амортизуються в податковому обліку, а ПДВ включається до податкового кредиту

Обов’язково перевірте, чи договором оренди надано право на поліпшення орендованого об’єкта (ст. 778 ЦКУ) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3781;

Якщо ні – потрібна письмова згода орендодавця на благоустрій (особливо якщо це створює елементи, що не можна відокремити від землі або будівлі).

Класифікація робіт: поліпшення чи поточні витрати. Усе залежить від економічної суті проведених робіт:

Якщо благоустрій прилеглої території: покращує функціональність, комфорт або безпеку використання об’єкта оренди; збільшує потенційні економічні вигоди підприємства.

Тоді це поліпшення орендованого об'єкта, яке слід класифікувати як капітальні інвестиції.

Якщо ж це звичайне утримання території у належному стані (наприклад, сезонне прибирання, покіс трави) - тоді це поточні витрати, які визнаються витратами періоду.

У випадку озеленення, тротуарної плитки, бордюрів, освітлення - йдеться саме про поліпшення (створення інфраструктури, яка підвищує експлуатаційні можливості об’єкта). Це слід обліковувати як капінвестиції.

Відповідно до п. 4 розд. І НП(С)БО 14 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0487-00#n20, якщо роботи спрямовані на поліпшення (модернізацію, добудову, облаштування) і призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, тоді: Спочатку витрати акумулюються на субрахунку 153 – "Придбання (створення) інших необоротних матеріальних активів": Дт 153 Кт 685, 20, 631. Після завершення – переносяться на субрахунок 117 – "Інші необоротні матеріальні активи": Дт 117 Кт 153.

Далі – амортизація протягом строку корисного використання, що зазвичай обмежується строком оренди: Дт 92, 93, 949 Кт 131

Платники податку на прибуток, які не застосовують податкові різниці (незалежно від доходу), можуть встановити строк корисного використання за строком оренди і застосувати прямолінійний метод амортизації для об'єкта поліпшення.

Натомість високодохідники та ті, хто добровільно коригує фінансовий результат згідно з розд. ІІІ ПКУ, повинні врахувати вимоги пп. 138.3.3 ПКУ: такі поліпшення орендованих об'єктів відносять до групи 9 "Інші основні засоби", для яких встановлений мінімальний строк амортизації -12 років.

У разі дострокового повернення об’єкта оренди до завершення амортизації поліпшень, орендодавець має компенсувати невідшкодовану частину витрат; якщо компенсації немає - такі поліпшення вважаються безоплатно переданими активами, що тягне за собою податкові наслідки, як при безоплатній передачі ОЗ, ТМЦ чи послуг (зокрема, виникнення доходу та коригування ПДВ).

У разі поточних витрат (що не поліпшують, а просто підтримують стан території) – витрати списуються напряму Дт 91, 92, 93, 949 Кт 685, 631

ПДВ. Якщо роботи виконуються підрядником, який надає послуги з благоустрою: вартість послуг включає ПДВ - орендар отримує податковий кредит на підставі ПН.

Якщо роботи виконуються власними силами – ПДВ відображається лише у разі придбання товарів/послуг (матеріалів, освітлення тощо).

Раді допомогти, звертайтесь ще!