Так, якщо діяльність ФОП включає, зокрема, надання в оренду рухомого майна, то з ним можна укласти договір оренди. Підписати такий договір бажано з боку підприємства іншою особою, оскільки підписання договору з обох сторін однією й тією ж особою викликає конфлікт інтересів. Директор може наказом і довіреністю призначити особу, якій доручено укласти договір від імені підприємства. Це може бути як працівник, так і сторонній фахівець, наприклад юрист чи економіст. Договір доручення може бути як безоплатним, так і оплатним (ст. 1000 ЦКУ), тому ризиків тут немає.

Щодо пального ситуація неоднозначна. Директор може користуватися службовим автомобілем підприємства (адже після передачі його в оренду власник — ФОП — уже не користується цим майном і не розпоряджається ним; майно знаходиться у володінні орендаря, а директор — його керівник). Проте, якщо мова йде про маршрут «з дому на роботу і назад», виникають сумніви щодо віднесення такого використання до господарської діяльності. Крім того, може виникати додаткове благо для директора. Детальніше див. https://7eminar.ua/news/9250-sluzbove-avto-dlya-osobistix-poyizdok-yak-direktoru-ne-potrapiti-pid - тут викладено вситуацію , коли диреткор в особистих цілях використовує автомобіл,ь що є на балансі, але орендоване майно в даному випадку нічим не відрізняється ід того, що є власним майном підприєства.

Так, у випадку якщо директор-засновник користується автомобілем, який перебуває на балансі ТОВ, у власних цілях (особисті поїздки, поїздки на відпочинок тощо), таке користування розцінюється як отримання додаткового блага (пп. 164.2.17 ПКУ).

Підприємство, як податковий агент, зобов’язане нарахувати, утримати та сплатити до бюджету ПДФО 18% із застосуванням натурального коефіцієнта та військовий збір 5% (п. 164.5 ПКУ, п. 3.4 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 № 5; далі – Інструкція № 5).

База оподаткування визначається виходячи зі звичайної (ринкової) вартості оренди аналогічного автомобіля у подібних умовах (пп. 164.2.17 ПКУ, п. 3 Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується ЄСВ, затвердженого постановою КМУ від 22.12.2010 № 1170). Оскільки йдеться про негрошову форму доходу, до суми додаткового блага застосовується коефіцієнт (п. 164.5 ПКУ).

Крім цього, сума таких виплат включається до фонду оплати праці та є об'єктом для нарахування ЄСВ 22% (п. 2.3.3 Інструкції № 5) – у разі наявності трудових відносин.

Тобто, якщо підприємство дозволяє директору використовувати службовий автомобіль для особистих цілей, воно повинне відображати відповідні нарахування та податки у зарплатних відомостях та подавати їх у звітності з ПДФО, військового збору та ЄСВ. У Додатку 1 такий дохід відображається разом із зарплатою, у Додатку 4ДФ — як додаткове благо (ознака доходу 126).

Подорожні листи вести обов’язково. Також слід встановити норми витрат пального для цього автомобіля (не для директора, а саме для авто) — через власні випробування, використовуючи дані виробника, Методичні рекомендації щодо норм пального або зробивши запит до ДержНДІпроект, і затвердити наказом керівника (як і форму подорожнього листа). У разі нездійснення цього витрати на пальне можуть бути визнані негосподарськими, і тоді доведеться нараховувати ПДВ згідно з п. 198.5 ПКУ.

Отже, лишається питання користування директором уже переданим автомобілем в особистих цілях. Таку операцію слід розглядати так само, якби автомобіль був власністю підприємства, адже після укладання договору оренди це повністю службове авто, і директор — такий же користувач, як і інші співробітники. Якщо директор систематично використовує автомобіль у власних цілях, а пальне оплачує підприємство, то в цьому випадку є негосподарське використання пального (слід донараховувати ПДВ згідно з п. 198.5 ПКУ) та додаткове благо (слід нараховувати ПДФО із застосуванням натурального коефіцієнта, військовий збір та ЄСВ, оскільки це частина інших заохочувальних та компенсаційних виплат у натуральній формі).

Також обов’язково слід вести подорожні листи й на ці негосподарські поїздки, оскільки потрібно визначати, скільки пального використано саме на негосподарські цілі. Інакше всі списання пального можуть бути визнані такими.

Раді допомогти, звертайтесь ще!