Облік авансу за невиконаним контрактом: резерви та ПДВ питання

Ви здійснили передоплату постачальнику за товари, роботи, послуги та відобразили в обліку Д-т 371 К-т 311. У цьому разі заборгованість «товарна», адже ви очікуєте не грошей. Під неї резерв не створюється, навіть якщо ви сумніваєтеся у погашенні боргу. I лише коли заборгованість стане безнадійною, ви списуєте її з обліку бухгалтерським проведенням Д-т 944 К-т 371.

Водночас суму такої заборгованості потрібно відобразити на позабалансовому субрахунку 071 "Списана дебіторська заборгованість". На ньому така сума обліковуватиметься протягом 3 років із дати списання 9врахуйте також призупинення строків позовної давності) (а зі спливом цього строку спишеться за Кт 071) або до її погашення боржником (якщо таке погашення відбудеться до спливу такого строку). В останньому випадку потрібно буде зробити такі проводки: Дт 30 (31) Кт 716 "Відшкодування раніше списаних активів" і Кт 071 (див. Інструкцію про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджену наказом Мінфіну України від 30.11.1999 р. № 291, далі – Інструкція № 291).

Безнадійною заборгованість стане, коли буде виконана одна з вимог пп. 14.1.11 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256).

Чому не створюється РСБ. НП(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» зобов'язує створювати резерв під поточну заборгованість, у погашенні якої ви сумніваєтеся. Причому заборгованість має бути «грошовою», а говорячи мовою стандартів, вона має бути фінансовим активом.

Що робити з вхідним ПДВ
Податкові органи займають таку позицію: якщо платник податку – покупець здійснив попередню оплату за товари/послуги та сформував податковий кредит із ПДВ на підставі отриманої від платника податку – постачальника податкової накладної, складеної ним після 01.07.2015 і зареєстрованої в ЄРПН, але такі товари/послуги в межах строку позовної давності не були поставлені, то в податковому періоді, у якому відбувається списання безнадійної дебіторської заборгованості, платникові податку – покупцеві необхідно:
· нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ за правилами, визначеними п. 198.5 ПКУ, виходячи з вартості оплачених та не поставлених товарів/послуг (тобто виходячи з вартості їх придбання – п. 189.1 ПКУ);
· скласти за такою операцією не пізніше останнього дня такого звітного періоду податкову накладну в порядку, передбаченому для податкової накладної, що складається відповідно до п. 198.5 ПКУ, та зареєструвати її в ЄРПН у визначені ПКУ строки.
За умови якщо платник податку – покупець здійснив попередню оплату за товари/послуги та сформував податковий кредит із ПДВ на підставі отриманої від платника податку – постачальника податкової накладної, складеної ним до 01.07.2015, але такі товари/послуги в межах строку позовної давності не були поставлені, то в податковому періоді, у якому відбувається списання безнадійної дебіторської заборгованості, платникові податку необхідно відкоригувати таку суму податкового кредиту. У цьому випадку зменшення суми податкового кредиту здійснюється на підставі бухгалтерської довідки.
Головний аргумент фіскальних органів – у разі попередньої оплати товарів/послуг, які не були поставлені в межах строку позовної давності, відсутній факт придбання таких товарів/послуг, як це передбачено п. 198.3 ПКУ. Тому платник податку втрачає право на податковий кредит, попередньо сформований за операцією з придбання таких товарів/послуг (див.,наприклад, ІПК ДФСУ від 16.10.2018 р. № 4438/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, від 23.07.2018 р. № 3236/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 07.05.2018 р. № 2028/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Згідно з п. 11 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну України від 31.12.2015 р. № 1307 (далі – Порядок № 1307), у разі нарахування компенсаційних податкових зобов'язань за п. 198.5 ПКУ в графі "Зведена податкова накладна" відповідної зведеної податкової накладної зазначається код ознаки 1. Водночас у такій зведеній податковій накладній:
· у графі "Отримувач (покупець)" платник податку зазначає своє найменування (П.І.Б.);
· у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляє умовний ІПН "600000000000", а рядок "Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта" не заповнює;
· у верхній лівій частині зазначає тип причини відповідно до п. 8 Порядку № 1307 (в описаному випадку, як на нас, це тип причини 13 – Складена у зв'язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності).
У декларації з ПДВ податкові зобов'язання слід відобразити у загальному рядку 4.1"Нараховано податкових зобов'язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Кодексу за операціями, що оподатковуються за основною ставкою".

Раді допомогти, звертайтесь ще!