Списання дебіторської заборгованості: правомірність та податкові ризики 2025 року

Навряд чи можна говорити, що по такій заборгованості строк позовної давності пройшов у 2025 р.

Відповідно до п. 5 та п. 11 НП(С)БО 10 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0725-99#Text дебіторську заборгованість необхідно вилучати з активів лише у разі визнання її безнадійною. Поняття останньої розкрито у п. 4 НП(С)БО 10. Він до безнадійної зараховує поточну дебіторську заборгованість, щодо якої:

1) існує впевненість про її неповернення боржником;

або

2) за якою минув строк позовної давності.

Строк позовної давності був призупинений з моменту введення каратнину (п. 12 та п. 19 Прикінцевих та перехідних положень ЦКУ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n6094). Відновиться строк позовної давності тільки з 04.09.2025 р. (див. https://7eminar.ua/news/8727-pozovnu-davnist-vidnovleno-yak-obcislyuvati-stroki-z-uraxuvannyam-prizupinennya-na).

Отже, оскільки, судячи із запитання, строк позовної давності, у Вас почав діяти під час карантину і воєнного стану, то він до 04.09.2025 р. взагалі не рахувався. І тільки з 04.09.2025 р. почнеться перебіг його давності. Через це очевидно по такій заборгованості не може пройти строк позовної давності у 2025 р. Це буде значно пізніше (відраховуємо три роки від 04.09.2025 р.).

Тому до означеної заборгованості можна застосувати лише критерій «заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення». На жаль, в нацстандартах відсутні будь-які орієнтири, на які можна було би опиратися під час обґрунтування обставин, які вказують на те, що заборгованість не буде повернена (погашена) боржником. Тому формально в кожному конкретному випадку це мірило мають оцінювати управлінці компанії.Отже, якщо керівництво компанії вирішить, що така заборгованість не буде погашена боржником, то тільки тоді на підставі відповідного наказу можна списати таку заборгованість на витрати. У бухзаписах це можна показати так: Дт 944 Кт 361.

Якщо Ваше підприємство не веде облік податкових різниць, то в прибутковому обліку таку операцію Вам треба показувати суто за правилами бухобліку.

Якщо ж Ви ведете облік різниць, то під час списання дебіторки, під яку не було раніше створено резерв сумнівних боргів, Вам слід застосовувати коригування із пп. 139.2.1 та пп. 139.2.2 ПКУ. Вони, зокрема, передбачають:
1) збільшення бухфінрезультату до оподаткування на суму витрат від списання в бухобліку дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів (рядок 2.1.3 додатка РІ). Сюди записують суму, яка в бухобліку відображена під час списання дебіторки за дебетом субрахунку 944.
2) зменшення фінрезультату до оподаткування на суму списаної дебіторської заборгованості (у т.ч. за рахунок створеного резерву), яка відповідає ознакам податкового поняття «безнадійна заборгованість», сформульованого у пп. 14.1.11 ПКУ (рядок 2.2.3 додатка РІ).
Відповідно, якщо ж Ваша заборгованість не потрапляє ні під один критерій податкової безнадійності із пп. 14.1.11 ПКУ, то в такому разі Ви не можете робити зменшувальне коригування із пп. 139.2.2 ПКУ (тобто рядок 2.2.3 додатка РІ Ви не заповнюєте). Відповідно в цьому разі витрати від списання заборгованості, яку з метою оподаткування не можна вважати безнадійною, в бухобліку будуть, а в обліку з податку на прибуток вони брати участь не будуть.

Раді допомогти, звертайтесь ще!