Виплата дивідендів нерезиденту: звітність з податку на прибуток

При виплаті дивідендів засновнику - юридичній особі заповнюється додаток АВ, при цьому, якщо такий засновник є нерезидентом, тоді ще обов'язково буде додаток ПН.

Форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджено наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1415-15#n116 , відповідно до якої Розрахунок (звіт) податкових зобов’язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України, відображається у таблиці 1 додатка ПН до рядка 23 ПН Декларації.

Додаток ПН заповнюється окремо по кожному нерезиденту, якому виплачуються доходи. У разі застосування норм міжнародного договору при виплаті доходів нерезиденту у колонці 5 таблиці 1 додатка ПН вказується ставка податку згідно з міжнародним договором, а під таблицею вказується назва такого договору та норма, за якою застосовується передбачена договором ставка податку.

Навіть якщо згідно з міжнародною конвенцією при виплаті дивідендів нерезиденту не потрібно утримувати податок на доходи нерезидента, додаток ПН все одно складають і подають разом з декларацією. В такому випаадку у графах 5 та 6 таблиці 1 додатка ПН до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств проставляється «0». При цьому значення графи 6 таблиці 1 додатка ПН відображається у графі 8 таблиці 1 додатка ПН.

Разом з тим у виносці «6» до назви графи 5 таблиці 1 додатка ПН зазначено, що у разі застосування міжнародного договору слід вказати його назву та норму, за якою застосовується передбачена договором ставка податку.

Це підтверджують також податківці в ЗІР ДПС кат. 102.20.02 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=39251

Також якщо при виплаті доходів нерезиденту будуть застосовуватись норми міжнародної угоди про уникнення подвійного оподаткування (за умови надання нерезидентом Вам довідки), які призведуть до зменшення або до звільнення від оподаткування таких доходів нерезидента, то повинен бути доданий додаток ПП.

У цій ситуації в таблиці додатка ПП заповнюють графи з 1 по 5. А графи з 6 по 8 не заповнюють, тому що немає вимоги ПКУ про цільове використання цієї пільги.

Графа 1 таблиці додатка ПП – код пільги. Зазначають код – 11020025.

Графа 2 – найменування пільги згідно з довідником пільг. Зазначають – «Сума прибутку, що не підлягає оподаткуванню згідно із міжнародними договорами України».

Графа 3 – сума податку, не сплачена до бюджету. Тут зазначають суму податку на доходи нерезидентів, яка була би сплачена, аби платник не скористався нормою міжнародної конвенції.

Графи 4 і 5 – строк користування пільгою.

Додаток АВ (розрахунок авансового внеску при виплаті дивідендів). Цей додаток заповнюють, якщо протягом звітного періоду платник виплачував дивіденди.

Авансовий внесок, передбачений пп. 57.1-1.2 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n1370, не справляється у разі виплати дивідендів:

• на користь власників корпоративних прав материнської компанії, що сплачуються в межах сум доходів такої компанії, отриманих у вигляді дивідендів від інших осіб. Якщо сума виплат дивідендів на користь власників корпоративних прав материнської компанії перевищує суму отриманих такою компанією дивідендів, дивіденди, сплачені в межах такого перевищення, підлягають оподаткуванню за правилами, встановленими пп. 57.1-1.2 ПКУ. З метою оподаткування материнська компанія веде наростаючим підсумком облік дивідендів, отриманих нею від інших осіб, та дивідендів, сплачених на користь власників корпоративних прав такої компанії, і відображає у податковій звітності дивіденди в порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;
• платником податку на прибуток, прибуток якого звільнений від оподаткування відповідно до положень ПКУ, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування у період, за який виплачуються дивіденди; фізичним особам.

Тобто авансовий внесок не сплачується, якщо дивіденди виплачуються вже після того, як було подано річну податкову декларацію і податок за цією декларацією вже сплачено, причому дивіденди не перевищують об’єкт оподаткування такого року.

Таким чином, у додатку АВ потрібно відобразити як суму виплачених дивідендів, так і суму авансового внеску з податку на прибуток, який має бути сплачено.

Суму дивідендів відображають у рядку 1 таблиці додатка АВ.

Цю саму суму відображають у рядку 4 і в рядку 5.

А в рядку 6 зазначають суму авансового внеску, яку слід сплатити – для цього значення в рядку 5 множать на ставку податку 18%. Це саме значення авансового внеску переносять до рядка 20АВ декларації.

Якщо в попередніх кварталах авансовий внесок не сплачували, то рядок 21 не заповнюють, а значення з рядка 20АВ переносять до рядка 22 декларації.

Раді допомогти, звертайтесь ще!