Облік продажу та безоплатного передання дронів: податкові нюанси

Для безоплатної допомоги армії (безкоштовних передач) під час воєнного стану передбачені податкові пільги. Причому як з податку на прибуток, так і з ПДВ.

Податок на прибуток. По-перше, допомога, спрямована на оборону країни, — надана армії (зокрема, ЗСУ, військовим частинам, підрозділам тероборони, Нацгвардії, СБУ, МВС та іншим силовим структурам), звільняється від збільшуючої благодійної різниці за п.п. 140.5.9 ПКУ (п.п. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, лист ДПСУ від 19.10.2023 № 3673/ІПК/99-00-21-03-02-06). А також п.п. 69.5 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ визначено, що такі операції не є операціями з реалізації. Тому протягом воєнного стану (ВС) допомогу, надану армії (добровільне перерахування коштів / безоплатну передачу товарів, послуг, включаючи і безкоштовну передачу дронів), платники можуть врахувати в податковоприбутковому обліку в податкових витратах у повній сумі без обмежень

І жодних податковоприбуткових різниць при цьому не виникне. Тим паче, що така допомога жодним переліком у п.п. 69.6 не обмежена. І жодних умов, скажімо, щодо номенклатури товарів, що передаються, п.п. 69.6 не містить (що зазначали і податківці, див. п. 8 розд. III Інформаційного листа ДПСУ № 4/2023). Тому п.п. 69.6 охоплює будь-яку допомогу армії (будь-якими товарами, у тому числі і дронами).

ПДВ. А по-друге, відомо, що за загальними правилами безоплатні передачі вважаються постачанням (пп. 14.1.185, 14.1.191 ПКУ) і супроводжуються нарахуванням ПЗ з ПДВ (з урахуванням правила мінбази за п. 188.1 ПКУ).

Проте протягом ВС діє виняток з правил і встановлено, що (див. п. 321 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ):

— не вважаються використаними в неоподатковуваній/негосподарській діяльності товари, передані для потреб забезпечення оборони країни, а також

— не вважається постачанням безоплатна (без якої-небудь грошової, матеріальної чи інших видів компенсації) передача будь-яких товарів (надання будь-яких послуг) армії (зокрема, ЗСУ, військовим частинам, підрозділам тероборони, Нацгвардії, СБУ, МВС, іншим силовим структурам та іншим одержувачам, переліченим у п. 321).

У такі норми вписується і безоплатна передача дронів ЗСУ. І оскільки операції не вважаються постачанням / негосподарським використанням, то для ПДВ-обліку це означає, що при безоплатній передачі дронів армії ні мінбазні ПЗ (за п. 188.1 ПКУ), ні компенсуючі ПЗ (за п. 198.5 ПКУ) не нараховуються

Тобто такі операції до жодних наслідків з ПДВ не призведуть. Тому податкові накладні на такі передачі не складаються і в декларації з ПДВ такі операції не відображаються.

Документальне оформлення. Правда, щоб скористатися податковими звільненнями, операції слід належним чином підкріпити документально. При цьому важливо підтвердити, що допомога, яка надається, відповідає умовам з п. 321, п.п. 69.6 і надається одержувачам, зазначеним у цих пунктах.

Для цього можна оформити такі документи:

— договір про надання допомоги у зв’язку з воєнним станом або лист-звернення (лист-прохання) від відповідного одержувача (військової частини) про надання допомоги;

— наказ керівника підприємства про надання безоплатної допомоги;

— двосторонній акт приймання-передачі товарів, робіт, послуг (що підтверджує з однієї сторони їх безоплатну передачу платником податків, а з іншої — безоплатне отримання відповідним одержувачем).

Бухгалтерський облік. У бухгалтерському обліку безоплатна передача дронів відобразиться записом: Дт 949 — Кт 26, 28.

Продаж дронів
Податок на прибуток. У податковоприбутковому обліку операції продажу відобразяться за бухобліковими правилами. Жодних різниць (коригувань фінрезультату) при цьому не виникне.

ПДВ. А ось у ПДВ-обліку у зв’язку з воєнним станом для постачань дронів та інших товарів передбачені воєнні ПДВ-пільги (згідно з пп. 4 і 5 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Проте скористатися ними можна, тільки якщо виконуються певні умови.

1) якщо операції з постачання товарів оборонного значення (у тому числі дронів) здійснюються в межах держконтракту (договору) і підприємство є виконавцем (співвиконавцем) держконтракту (договору) або

2) якщо кінцевим одержувачем товарів (згідно із сертифікатом кінцевого споживача або згідно з умовами договору) визначений суб’єкт, зазначений у п.п. 5 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, то такі операції пільгуються — звільняються від ПДВ. Інакше при недотриманні зазначених умов такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 % (лист ГУ ДПС у м. Києві від 24.11.2023 № 4325/ІПК/26-15-04-04-08).

Також врахуйте, що якщо умови для застосування ПДВ-пільг з пп. 4 і 5 п. 32 дотримуються, то:

— звільняється від ПДВ (пільгується): (1) як ввезення таких товарів, (2) так і їх постачання на митній території України. Тобто для цілей ПДВ ввезення і постачання розглядаються як два окремі об’єкти оподаткування, для кожного з яких діє пільговий режим оподаткування (лист ДПСУ від 31.10.2023 № 3857/ІПК/99-00-21-03-02-05);

— такі ПДВ-пільги застосовуються як до імпортних, так і до вітчизняних товарів (тобто незалежно від того, виготовлені такі товари в Україні чи ввезені в Україну і їх виробником є нерезидент). Тому при постачаннях на території України пільговий режим оподаткування діє як для імпортних товарів, так і для товарів, вироблених на митній території України вітчизняним виробником (лист ДПСУ від 31.10.2023 № 3857/ІПК/99-00-21-03-02-05);

— при здійсненні пільгових операцій, звільнених від ПДВ за пп. 4 і 5 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (у частині постачань товарів за держконтрактами (договорами) у межах оборонних закупівель), положення п. 198.5 і ст. 199 ПКУ до таких операцій не застосовуються (тобто вхідний ПДВ компенсувати/розподіляти за такими операціями не треба, лист ДПСУ від 26.10.2023 № 3783/ІПК/99-00-21-03-02-06). І якщо в підприємства (виконавця держконтракту) за придбаннями товарів/робіт/послуг, використаними при виробництві дронів, був на вході ПДВ і в декларації з ПДВ виникло від’ємне значення, то його на загальних підставах можна заявити до бюджетного відшкодування (листи ДПСУ від 31.10.2023 № 3866/ІПК/99-00-04-02-03-06, від 31.10.2023 № 3863/ІПК/99-00-04-02-03-06).

Документальне оформлення. Будьте уважні, для застосування воєнних ПДВ-пільг важливо належне документальне оформлення операцій:

— для ПДВ-пільги за п.п. 4 — постачання в межах держконтракту (договору) з оборонних закупівель;

— ддя ПДВ-пільги за п.п. 5 — сертифікат кінцевого споживача або визначення кінцевого одержувача умовами договору (і відповідність одержувача категорії одержувачів з п.п. 5 п. 32). Сертифікат кінцевого споживача — це документ, яким кінцевий споживач визначає місце і мету кінцевого використання товарів і гарантує, що ці товари не будуть використані в інших цілях, ніж зазначені в сертифікаті, не будуть передані іншому споживачеві на території держави призначення або реекспортовані без дозволу відповідного державного органу, а також бере на себе інші гарантії (зобов’язання) щодо імпортованих товарів, передбачені умовами зовнішньоекономічного договору (контракту) або вимогами держави — експортера товару (ст. 1 Закону України «Про державний контроль за міжнародними передачами товарів військового призначення та подвійного використання» від 20.02.2003 № 549-IV). Тому для застосування пільгового режиму оподаткування ПДВ за п.п. 5 важливо, щоб за документами був заздалегідь визначений кінцевий одержувач

І якщо таким згідно з сертифікатом або умовами договору визначений суб’єкт, зазначений у п.п. 5, то ПДВ-пільга застосовується на всіх етапах руху товару до такого кінцевого одержувача — тобто по всьому ланцюгу постачань: від ввезення до постачань в Україні (лист ДПСУ від 27.10.2023 № 3795/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Зокрема, як пояснюють податківці, пільговий режим оподаткування (для ввезення і постачань) зберігатиметься, якщо підприємство планує ввозити на територію України товари (у тому числі безпілотники) для їх подальшого постачання благодійним фондам, волонтерським, громадським організаціям з метою їх подальшої передачі на потреби оборони країни, за умови, що кінцевим одержувачем згідно із сертифікатом кінцевого споживача або згідно з умовами договору виступатиме суб’єкт, визначений в п.п. 5 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (тобто якщо таким кінцевим одержувачем буде, зокрема, Міноборони, ЗСУ, інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад) (лист ГУ ДПС у Чернігівській обл. від 14.12.2023 № 4638/ІПК/25-01-04-02-09).

Раді допомогти, звертайтесь ще!