Заголовок тимчасово відсутній

Продаж векселя, отриманого від покупця, третій особі є операцією з відчуження фінансового активу. Якщо такий продаж здійснюється за ціною, нижчою від номінальної вартості векселя, виникає дисконт, який впливає на фінансовий результат підприємства.

Перед продажем векселя, який раніше обліковувався на субрахунку 341 "Короткострокові векселі, одержані в національній валюті" як інструмент забезпечення розрахунків з покупцем, доцільно перекласифікувати його до складу поточних фінансових інвестицій. Це пов'язано зі зміною намірів підприємства щодо цього активу: замість утримання до погашення приймається рішення про його продаж. Така перекласифікація відображає економічну суть операції та забезпечує коректне застосування норм П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції" до операції продажу https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0284-00#Text .

Бухгалтерський запис при перекласифікації векселя:

Дебет субрахунку 352 "Інші поточні фінансові інвестиції"

Кредит субрахунку 341 "Короткострокові векселі, одержані в національній валюті" (на номінальну (балансову) вартість векселя)

Сума коштів, отримана або очікувана до отримання від продажу векселя, визнається доходом від реалізації фінансових інвестицій. Для цього використовується субрахунок 741 "Дохід від реалізації фінансових інвестицій".

Бухгалтерський запис при визнанні доходу від продажу векселя:

Дебет субрахунку 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" (якщо оплата не надійшла миттєво) або 311 "Поточні рахунки в національній валюті" (при миттєвій оплаті).

Кредит субрахунку 741 "Дохід від реалізації фінансових інвестицій" (на суму, отриману від продажу векселя).

Одночасно з визнанням доходу необхідно списати з балансу собівартість реалізованого векселя (його балансову вартість на субрахунку 352). Для цього використовується субрахунок 971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій".

Бухгалтерський запис при списанні собівартості проданого векселя:

Дебет субрахунку 971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій"

Кредит субрахунку 352 "Інші поточні фінансові інвестиції" (на номінальну (балансову) вартість проданого векселя)

Фінансовий результат від продажу векселя (прибуток або збиток) визначається як різниця між доходом від його продажу (Кт 741) та його собівартістю (Дт 971). У випадку продажу векселя з дисконтом (тобто за ціною, нижчою від номінальної/балансової вартості), підприємство отримає збиток. Цей збиток і є сумою дисконту.

Операції з цінними паперами мають особливий режим оподаткування ПДВ. Відповідно до підпункту 196.1.1 пункту 196.1 статті 196 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n4678 , не є об'єктом оподаткування ПДВ операції з випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб'єктами підприємницької діяльності, а також корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах. Векселі належать до цінних паперів. У пп. 189.8 Податкового кодексу України чітко зазначено, що на номінал векселя податкові зобов'язання з ПДВ не нараховуються. Згідно пп. 189. 7 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n4564 ПДВ нараховується на фактичну вартість поставлених товарів/послуг, а не на номінальну вартість виданого в оплату векселя (за винятком нарахованих процентів за процентними векселями).

Це означає, що при здійсненні операцій з векселями (емісія, передача, погашення) ПДВ виникає лише на суму доходу, отриманого від цих операцій, наприклад, у вигляді процентів або дисконту, якщо такі є.

Таким чином, операція з продажу підприємством векселя, отриманого від покупця, третій особі (в тому числі з дисконтом) не є об'єктом оподаткування ПДВ. Податкові зобов'язання з ПДВ на номінальну вартість векселя або на суму дисконту не нараховуються.

Щодо податкових різниць, то для операцій з продажу векселя, який не є цінним папером, що обертається на фондовій біржі, та якщо підприємство не є високодохідним платником (з річним доходом понад 40 млн грн) або не прийняло рішення про добровільне застосування різниць, спеціальні коригування фінансового результату, як правило, не передбачені. Операції з видачі та погашення векселів відображаються у складі фінансового результату до оподаткування на підставі даних бухгалтерського обліку без визначення різниць за такими операціями, встановленими пунктом 141.2 статті 141 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n10752

Роз'яснення ДПС :

"Який порядок оподаткування ПДВ операцій з передачі підприємством -боржником кредитору в рахунок погашення заборгованості векселя, емітованого третьою особою?" за посиланням https://if.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/748751.html

"Векселедержателем ведеться відокремлений податковий облік при продажі/придбанні векселя, у тому числі з дисконтом" за посиланням https://dp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/print-407522.html

Інформація в ЗІР: "Який порядок оподаткування ПДВ операцій з передачі підприємством -боржником кредитору в рахунок погашення заборгованості векселя, емітованого третьою особою?" за посиланням https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=27819

Раді допомогти, звертайтесь ще!