1. Так, у разі якщо банк визнано неплатоспроможним і розпочато процедуру його ліквідації, а підприємство втратило доступ до коштів на поточному рахунку, необхідно створити резерв сумнівних боргів на суму такої заборгованості, оскільки ця сума відповідає критеріям сумнівності згідно з п. 4 НП(С)БО 10 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0725-99 , а також враховуючи вимоги п. 7 НП(С)БО 10 щодо оцінки фінансових активів за чистою реалізаційною вартістю. Не створювати цей резерв мають право підприємства, що складають Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (мікропідприємства, підприємства -платникам єдиного податку групи 3, неприбуткові організації).

2. Такі банку кошти переводять до складу дебіторської заборгованості: Дт 377 Кт 311. Оскільки заборгованість є грошовою (банк винен вам кошти), тобто є фінансовим активом, така заборгованість включається до підсумку Балансу за чистою реалізаційною вартістю. Тобто за мінусом резерву сумнівних боргів. Нарахування резерву здійснюється проведенням: Дт 944 — Кт 38. У малодохідників сума нарахованого резерву сумнівних боргів зменшує об’єкт оподаткування податку на прибуток у момент її зарахування до складу бухгалтерських витрат (тобто безпосередньо при нарахуванні резерву). А ось високодохідники та малодохідики-добровольці коригують фін результат на різниці, встановлені п. 139.2 ПКУ Тобто в періоді нарахування резерву вони мають показати на цю суму збільшуючу різницю, таким чином виключивши такі витрати з обліку з податку на прибуток. Така заборгованість буде «висіти» на балансі підприємства поки в Єдиний Державний Реєстр не буде внесено запис про те що банк ліквідовано (стан «припинено»). Тільки у звітному періоду в якому буде зроблено цей запис в ЄДР (стан «припинено») можна буде списати заборгованість (якщо створювався резерв: Дт 38 — Кт 377; якщо не створювався: Дт 944 — Кт 377). У цьому ж періоді високодохідники та малодохідики-добровольці можуть застосувати зменшуючу податкову різницю — оскільки списана заборгованість стане відповідати ознакам безнадійної згідно п. 14.1.11 ПКУ.

3. При визнанні сумнівною заборгованості банку Дт 377 — Кт 31 Одночасно створюють РСБ Дт 944 — Кт 38. У бухобліку суми РСБ визнають витратами відразу. А ось у податковому обліку вони зможуть зменшити «прибутковий» об’єкт високодохідника та малодохідики-добровольці тільки у момент списання безнадійної заборгованості. Така відмінність у строках уключення сум РСБ до складу бухгалтерських витрат і у зменшення «прибуткового» об’єкта призводить до появи відстроченого податкового активу.

Раді допомогти, звертайтесь ще!