Порядок виплати дивідендів прописано в Законі про ТОВ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2275-19#n156

На виплату дивідендів направляється чистий прибуток за даними фінзвітності за кожний рік окремо – це позитивне значення ряд. 2350 форми фінансової звітності «Звіт про фінансові результати» (№ 2, 2-м, 2-мс).

Оскільки чистий прибуток визначається за певний звітний період, а дивіденди можна виплачувати за період кратний кварталу (ст. 26 Закон про ТОВ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2275-19#n156 ), то нарахувати дивіденди можна, наприклад, за 2022 рік, чи за 1-й квартал 2025 року, але не можна нарахувати дивіденди на суму залишку сальдо по рахунку 44.

Черговість років, за які виплачують дивіденди, не встановлена чинним законодавством. Тобто, можна спочатку виплатити дивіденди за 2023 рік, а потім за 2020 рік.

Також можна виплатити дивіденди, «обравши» тільки роки з чистим прибутком. Наприклад, за 2022 рік збитки, за 2023 рік є чистий прибуток – маємо право нарахувати дивіденди за рахунок чистого прибутку окремо за 2023 рік і без згортання зі збитками за 2022 р.

Згідно ст. 27 Закону про ТОВ встановлені наступні обмеження для виплати дивідендів:

1. Товариство не має права приймати рішення про виплату дивідендів або виплачувати дивіденди, якщо:

1) товариство не здійснило розрахунків з учасниками товариства у зв’язку із припиненням їх участі у товаристві або з правонаступниками учасників товариства відповідно до цього Закону;

2) майна товариства недостатньо для задоволення вимог кредиторів за зобов’язаннями, строк виконання яких настав, або буде недостатньо внаслідок прийняття рішення про виплату дивідендів чи здійснення виплати.

2. Статутом товариства можуть додатково передбачатися інші умови, за яких загальні збори учасників не можуть приймати рішення про виплату дивідендів чи за яких дивіденди не можуть виплачуватися.

3. Товариство не має права виплачувати дивіденди учаснику, який повністю або частково не вніс свій вклад.

Нарахування дивідендів проводиться всім власникам одночасно і пропорційно їх часткам в статутному капіталі.

Для цього складають Протокол загальних зборів власників підприємства (навіть якщо він один, або єдиний власник може прийняти рішення єдиного власника).

Після Протоколу загальних зборів складають наказ про нарахування та виплату дивідендів, який затверджує директор, а бухгалтер складає відомість про нарахування дивідендів.

Наказ директора носить організаційно-розпорядчий характер: що зробити бухгалтеру (нарахувати та виплатити дивіденди), в які строки це зробити, за якими реквізитами перерахувати кошти, чи які ТМЦ підготувати для виплати дивідендів в негрошовій формі, та інше.

У відомості про нарахування дивідендів має бути вказано по кожній фізособі-власнику:

- сума нарахованих дивідендів по кожній особі (в обліку Дт 443 Кт 671)
- сума утриманого ПДФО (Дт 671 Кт 641)
- сума утриманого військового збору (Дт 671 Кт 642)
- сума до виплати (при виплати проводите Дт 671 Кт 301,311).
Рекомендуємо протокол, наказ, та відомість про нарахування дивідендів робити в один день, щоб не було зайвих питань з датою нарахування дивідендів

Оподаткування дивідендів та сплата податків

Дивіденди остаточно оподатковуються ПДФО в момент їх нарахування (п. 170.5.4 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3965 ).

Ставка ПДФО залежить від того – на якій системі оподаткування перебуває юридична особа (ТОВ), яка проводить нарахування дивідендів (п. 167.2, 167.5.4 ПКУ):

- якщо на загальній системі – 5%
- якщо на єдиному податку – 9%.
Щодо військового збору (ВЗ), то нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються в порядку, встановленому розділом IV ПКУ (п. 1.4 п. 16-1 пр. 10 р. ХХ ПКУ). Тобто, дивіденди так само остаточно оподатковуються ВЗ в момент їх нарахування .

З 01.12.2024 і до кінця року в якому буде припинений або скасований воєнний стан діє ставка ВЗ 5% (п. 1.3 п. 16-1 пр. 10 р. ХХ ПКУ)

ЄСВ на дивіденди не нараховується .

ПДФО і ВЗ перераховують до бюджету в день виплати дивідендів фізособі.

Але якщо нараховані дивіденди не виплачуються, то не пізніше 30 числа наступного місяця після дати Протоколу по ним мають бути сплачені податки до бюджету (п. 168.1.5 ПКУ).

ПДФО сплачуєте на особливий рахунок з кодом бюджетного платежу 11010400 – «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку інших ніж заробітна плата».

Військовий збір – код платежу 11011000 «Військовий збір».

Податки сплачують за основним місцем обліку юридичної особи (ТОВ).

В податковій звітності дивіденди відображаються так:

- в додатку 4ДФ (код виплати 109) до Об`єднаної звітності по виплатам фізособам: в тому місяці, якому нарахували – показуєте нарахований дохід, ПДФО та ВЗ (графи 3а, 4а, 5а), а коли виплачуєте (якщо це буде той самий або інший місяць) - то показуєте виплату і сплату податків (графи 3, 4 та 5);
- в додатку АВ до декларації з податку на прибуток – ряд. 1 (виплачені дивіденди) та 1.1 (в т.ч. фізособам) – показуєте однакові «грязні» суми (до утримання ПДФО та ВЗ).
Платники податку на прибуток – мають заповнити додаток АВ до декларації з податку на прибуток. Якщо дивіденди виплачувалися тільки фізичним особам, то в ряд. 1 та 1.1 цього додатку вказують виплачені дивіденди в «грязній» сумі – без вирахування ПДФО та ВЗ (відповідають даним гр. 3 додатку 4ДФ за відповідні місяці, які припадають на звітний період платника податку на прибуток), інші рядки додатку АВ не заповнюють .

Наприклад, якщо дивіденди нараховані в 1-му кварталі 2025, а виплачені в 2-му кварталі 2025, то виплачені дивіденди треба показати в додатку АВ при поданні декларації з податку на прибуток за 1-е півріччя 2025.

Більше інформації https://7eminar.ua/news/1529-dividendi-fizosobam-naraxuvannya-oblik-podatki-viplata та https://7eminar.ua/news/3922-skladajemo-ricnu-deklaraciyu-z-podatku-na-pributok-za-2024-rik

Раді допомогти, звертайтесь ще!