Заголовок тимчасово відсутній

Норма п. 199.1 ПК https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4967 говорить: якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – у неоподатковуваних, платник зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання (ПЗ) виходячи з бази оподаткування, визначеної на підставі п. 189.1 ПК, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зведену ПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів у неоподатковуваних операціях.

Щоб було зрозуміліше, пояснимо цю норму на простому прикладі.

У жовтні 2024 року підприємство продало сільгосппродукцію (ця операція обкладається ПДВ) і металобрухт (цю операцію звільнено від оподаткування відповідно до п. 23 підрозд. 2 розд. ХХ ПК). У цьому ж місяці підприємство придбало в платників ПДВ:

– дизельне пальне для роботи сільгосптехніки;

– бензин для автомобіля директора;

– насіння соняшнику для посіву;

– добрива для внесення в ґрунт;

– ноутбук для бухгалтера;

– послуги з оренди офісу;

– послуги з постачання електроенергії;

– послуги зв’язку;

– послуги з перевезення металобрухту до пункту приймання.

Із наведених вище витрат бензин для автомобіля директора, ноутбук, а також послуги з оренди та постачання електроенергії, послуги зв’язку – це витрати загальногосподарського призначення. Тобто вони призначені для використання як в оподатковуваних, так і в неоподатковуваних операціях (так званітовари/послуги подвійного призначення).

Таким чином, відповідно до вимог п. 199.1 ПК вхідний ПДВ за товарами/послугами подвійного призначення, отриманий на підставі ПН, зареєстрованих в ЄРПН, має бути розподілений між оподатковуваними (продаж сільгосппродукції) і неоподатковуваними операціями (продаж металобрухту).

Розподіл вхідного ПДВ за товарами/послугами подвійного призначення полягає в нарахуванні так званих компенсуючих ПЗ і оформленні зведеної ПН.

А от вхідний ПДВ за дизельним пальним, насінням соняшнику та добривами розподіляти не потрібно. Адже ці товари використовуються лише в оподатковуваних операціях (для вирощування сільгосппродукції).

Що стосується послуг із перевезення металобрухту, то за ними вхідний ПДВ також не розподіляється. Адже ці послуги призначені для використання лише в неоподатковуваній операції (продаж металобрухту). Вхідний ПДВ за цими послугами слід повністю компенсувати шляхом нарахування компенсуючих ПЗ на підставі п. 198.5 ПК.

Для розподілу вхідного ПДВ треба розрахувати частку використання товарів/послуг подвійного призначення в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях. Якщо у попередньому році підприємство не здійснювало неоподатковуваних операцій, то частка використання розраховується за наслідками першого звітного податкового періоду (місяця), в якому задекларовані такі операції. Ця частка визначається у відсотках як відношення обсягів постачання оподатковуваних операцій (без урахування ПДВ) за звітний місяць до сукупних обсягів постачання оподатковуваних і неоподатковуваних операцій (без урахування ПДВ) за цей же місяць. Розрахунок проводиться в таблиці 1 додатка 5 до декларації за перший звітний період, в якому відображено неоподатковувані операції.

Визначена у процентах частка використання застосовується для розподілу вхідного ПДВ протягом поточного календарного року в кожному місяці, в якому виконані неоподатковувані операції (п. 199.2 ПК). Якщо в якомусь місяці таких операцій не було, то розподіляти вхідний ПДВ не потрібно.

Не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснені неоподатковувані операції, треба виписати зведену ПН для нарахування компенсуючих ПЗ, використовуючи частку використання, визначену в таблиці 1 додатка 5.

Раді допомогти, звертайтесь ще!