Заголовок тимчасово відсутній

Усі витрати підприємства, понесені у зв’язку з виробництвом дослідних зразків нового виду продукції, акумулюють за дебетом рахунка 23 «Виробництво».Попадають сюди прямі матеріальні витрати на виробництво (вартість сировини, матеріалів, напівфабрикатів тощо), витрати на оплату праці працівників, зайнятих випуском зразків продукції разом з нарахованою сумою ЄСВ, амортизація виробничого обладнання та інші витрати, безпосередньо пов’язані з виробництвом дослідних зразків. (ПСБО 16 "Витрати" https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text)

По оплаті праці, якщо немає спеціально найнятих працвників: потрібно віднести на дослідне виробництво частину витрат на зарплату постійних працвників, пропорційно їх зайнятості на дослідному виробництві.

Самі по собі витрати на виробництво дослідних зразків взагалі не є складовою виробничої собівартості товарів/послуг. Після закінчення виробничого процесу собівартість дослідних зразків списують до складу операційних витрат на субрахунок 941 «Витрати на дослідження і розробки» (Дт 941 — Кт 23), якщо внаслідок випробувань вони непридатні для продажу.
Після випробувань можуть бути оприбутковані окремі деталі, придатні до використання/продажу. У такому разі роблять запис: Дт 207 «Запасні частини», 209 «Інші матеріали» — Кт 23. Залежно від цілей використання такі ТМЦ оприбутковують або за чистою вартістю реалізації (якщо планують їх продати), або за вартістю можливого використання (п. 2.13 Методичних рекомендацій з бухобліку запасів, затверджених наказом Мінфіну від 10.01.2007 р. № 2 https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0002201-07#Text). Якщо ж випробування проведені успішно, але частина зразків не взяла участі у випробуванні і готова до продажу, то їх оприбутковують як готову продукцію (Дт 26 «Готова продукція» — Кт 23 «Виробництво»).

Щодо ПДВ у складі таких витрат.

Усю суму вхідного ПДВ, сплаченого (нарахованого) у складі виробничих витрат на виготовлення дослідних зразків , підприємство включає до складу податкового кредиту (п. 198.3 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3965 ) Питання може бути в тому, що зразки не призначені для продажу і ніби-то це не є господарська діяльність. Але насправді це не так: суми ПДВ, які були включені до складу податкового кредиту під час їх виробництва, коригуванню не підлягають - за умови, що вартість таких зразків включається до вартості товарів/послуг, операції з постачання яких є об’єктом оподаткування ПДВ та пов’язані з отриманням доходів. Про це є в ІПК 1600/6/99-99-15-03-02/ІПК 16.04.2018 та інших консультаціях.

У разі недотримання цієї умови при списанні дослідних зразків платник зобов’язаний визначити ПЗ з ПДВ за основною ставкою відповідно до п. 198.5 ПКУ, оскільки такі зразки не використовуються в оподатковуваних операціях.

Отже, мають бути докази того, що вартість дослідних зразків закладено до продажної ціни (вартості) виготовленої продукції або послуг. Достатньо для цьього зробити калькуляцію (інший документ) ціни одиниці товару/послуги, де буде видно, що до ціни закладено і витрати на виготовлення дослідних зразків товару. В даному випадку мається на увазі - що витрати на підготовку до виробництва новох прощукціїї закладено в ціну кожного товару, що виробняється, тобто не тільки того, який буде новим (а може, він і взагалі потім не буде виорблятися). Адже підготовка до виробництва, дослідження та розробки - частина нормального циклу виробничого підприємства. Це дасть підставу вважати, що сума виручки від продажу товарів на підприємстві неодмінно покриває у тому числі й витрати на випуск дослідних зразків.

Отже, витрати на випуск дослідної продукції є витратами підпиємства в будь якому разі (так буде відповідно до ПСБО 16 та бухобліку, і коригувальних різниць тут немає), а щодо ПДВ - податковий кредит не коригується, якщо витрати на дослідне виробництво враховані в ціну продукціїї та послуг підприємства (а інакше і не може бути, оскільки підприємство при визначенні ціни враховує абсолютно всі витрати, щоб досягти економічної ефективності своєї діяльності).

Раді допомогти, звертайтесь ще!