Заголовок тимчасово відсутній

Якщо ми говоримо про зведену ПН за п. 188.1 ПКУ, то по ній дійсно на даний час склалася дивна ситуація:

1) "старі" норми ПКУ ніяк не визначали особливих строків реєстрації таких зведених ПН, адже п. 201.10 особливі строки (протягом 20 к.д.) визначає тільки для зведених на умовні ПЗ за п. 198.5 та ст. 199 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n5052):

"201.10. ...для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;"

Отже, за старими правилами зведені по п. 188. 1 ПКУ мали б реєструватися в загальні строки - протягом 15 к.д. після завершення місяця, якщо складені останнім днем звітного місяця.

2) "нові норми" по строкам в п. 89 пр. 2 р. ХХ ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8035) взагалі не уточнюють - для яких ПН вони встановлені - чи для всіх ПН, чи для ПН, крім зведених на умовні ПЗ? яких саме зведених на умовні ПЗ - за ст. 188, 198.5 та 199 ПКУ? чи на зведені ПН ці норми не поширюються взагалі?

ДПСУ в роз`ясненні від 14.02.2024 (https://tax.gov.ua/baneryi/onlayn-navchannya/podatok-na-dodanu-vartist/yuridichni-osobi/vidpovidalnist-platnikiv/755502.html) вказує лише наступне:

"Пунктами 89 та 90 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) на період дії воєнного стану збільшено строки реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкових накладних/розрахунків коригування, які мають поденний строк складання/реєстрації, встановлений пунктом 201.10 статті 201 Кодексу, та зменшено розміри штрафів за їх порушення.

Нові строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування, складених починаючи з 16 січня 2023 року, становлять:

для податкових накладних/розрахунків коригування, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, – до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, – до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Разом з цим, Кодексом передбачено складання зведених податкових накладних, зокрема в разі здійснення постачання товарів/послуг, база оподаткування яких, визначена відповідно до статті 188 Кодексу, перевищує фактичну ціну постачання таких товарів/послуг (абзац одинадцятий пункту 201.4 статті 201 Кодексу).

Так, у разі постачання товарів/послуг, крім постачання товарів, базою оподаткування для яких встановлено максимальні роздрібні ціни, база оподаткування яких, визначена відповідно до статей 188 і 189 Кодексу, перевищує фактичну ціну постачання таких товарів/послуг (зокрема, якщо база оподаткування визначається виходячи із ціни придбання товарів/послуг, звичайної ціни самостійно виготовлених товарів/послуг або балансової (залишкової) вартості необоротних активів і перевищує суму постачання таких товарів/послуг, необоротних активів, визначену виходячи з їх договірної вартості, тобто ціна придбання/звичайна ціна/балансова (залишкова) вартість перевищує фактичну ціну (договірну вартість) постачання), постачальник (продавець) складає дві податкові накладні: одну – на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, іншу – на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання/звичайної ціни/балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною, або може скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням сум податку, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо за кожною операцією з постачання товарів/послуг (абзац перший пункту 15 Порядку заповнення податкової накладної, затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року № 1307 (зі змінами)).

Тобто, особливості складання/реєстрації зведених податкових накладних мають відмінності від податкових накладних, що складаються за кожною операцією з постачання товарів/послуг, у зв’язку з чим норми, визначені пунктами 89 та 90 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, не охоплюють таку категорію як зведені податкові накладні.

Отже, за несвоєчасну реєстрацію зведеної податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, якщо вона складена після 16.01.2023, штрафи застосовуються у розмірах, встановлених пунктом 120-1.1 статті 1201 Кодексу.

Зокрема, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 Кодексу, для реєстрації зведеної податкової накладної (згідно з пунктом 198.5 статті 198, пунктом 199.1. статті 199, пунктом 201.4 статті 201 Кодексу) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість штрафу в розмірі 2 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1020 гривень."

Аналогічне роз`яснення розміщено в ЗІР (101.27, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41271)

Отже, ДПСУ вважає в цьому роз`ясненні, що зведена ПН за п. 188.1 ПКУ має реєструватися в строки, визначені ст. 201 ПКУ. Але тоді це взагалі... 15 днів після звітного місяця якщо вона складена останнім днем місяця (!).

Тому ми все ж рекомендуємо притримуватися загальних строків для зведеної ПН за п. 188.1 ПКУ - на сьогодні це п. 89.пр. 2 р. ХХ ПКУ - 18 днів після завершення звітного місяця, якщо дата складання - останній день звітного місяця.

А от штрафи на думку ДПСУ - будуть старі - за ст. 120-1 ПКУ

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!