Заголовок тимчасово відсутній

Загальна норма ст. 141 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10752) вказує, що при виплаті дивідендів юрособі-нерезиденту утримується податок на репатріацію за ставкою15 %.

Угода між Україною і Федеративною Республікою Німеччина про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доход і майно (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/276_001#o95) вказує наступне:

" Стаття 10 Дивіденди

1. Дивіденди, що сплачуються компанією, яка є резидентом
однієї Договірної Держави, резиденту другої Договірної Держави,
можуть оподатковуватись у цій другій Державі.
2. Однак такі дивіденди можуть також оподатковуватись у
Договірній Державі, резидентом якої є компанія, що сплачує
дивіденди, відповідно до законодавства цієї Держави, але якщо
одержувач фактично має право на дивіденди, податок, що стягується
таким чином, не повинен перевищувати:
a) 5 процентів валової суми дивідендів, якщо право на
дивіденди фактично має компанія (на відміну від товариства) і ця
компанія є власником принаймні 20 процентів капіталу компанії, яка
сплачує дивіденди;
b) 10 процентів валової суми дивідендів в усіх інших
випадках.
Цей пункт не торкається оподаткування компанії щодо прибутку,
з якого виплачуються дивіденди.
3. Термін "дивіденди" при використанні в цій статті означає:
a) дивіденди від акцій, включаючи доход від акцій, від
користування акціями або користування правами, акцій
гірничодобувної промисловості, акцій засновників чи інших прав,
які не є борговими зобов'язаннями, що дають право на участь у
прибутку, і
b) інший доход, який підлягає такому ж податковому
регулюванню, як доход від акцій відповідно до законодавства
Держави, резидентом якої є компанія, що розподіляє прибуток, і,
для цілей оподаткування в Федеративній Республіці Німеччина,
доход, одержуваний негласним компаньйоном від такої участі і
розподілу по сертифікатах інвестиційного фонду або інвестиційного
трасту.
4. Положення пунктів 1 і 2 не застосовуються, якщо особа, що
фактично має право на дивіденди, яка є резидентом Договірної
Держави, здійснює комерційну діяльність у другій Договірній
Державі, резидентом якої є компанія, що сплачує дивіденди, через
розташоване в ній постійне представництво, або надає в цій другій
Державі незалежні особисті послуги з розташованої в ній постійної
бази, і холдінг, стосовно якого сплачуються дивіденди, дійсно
відноситься до таких постійного представництва або постійної бази.
У такому випадку, незалежно від обставин, застосовуються положення
статті 7 або статті 14.
5. У випадку, коли компанія, яка є резидентом однієї
Договірної Держави, одержує прибуток або доходи з другої
Договірної Держави, ця друга Держава не може стягувати будь-яких
податків на дивіденди, що сплачуються компанією, за винятком коли
ці дивіденди сплачуються резиденту цієї другої Держави, або якщо
холдінг, стосовно якого сплачуються дивіденди, дійсно відноситься
до постійного представництва або постійної бази, розташованих у
цій другій Державі, і не може оподатковувати нерозподілений
прибуток компанії податком на нерозподілений прибуток, навіть якщо
сплачені дивіденди або нерозподілений прибуток складається
повністю або частково з прибутку або доходу, що утворюються в цій
другій Державі. "

При цьому Угода визначає такі терміни, що використовуються в ній:

" Стаття 3 Загальні визначення

1. У розумінні цієї Угоди, якщо із контексту не випливає
інше:
... c) термін "компанія" означає будь-яке корпоративне об'єднання
або будь-яку іншу організацію, що розглядається з метою
оподаткування як корпоративне об'єднання;
...
e) терміни "підприємство однієї Договірної Держави" та
"підприємство другої Договірної Держави" означають відповідно
підприємство, що керується резидентом однієї Договірної Держави,
та підприємство, що керується резидентом другої Договірної
Держави;
f) термін "національна особа" означає:
(aa) стосовно України:
(I) фізичні особи, які мають громадянство України;
(II) усі юридичні особи, товариства і асоціації, що одержують
свій статус як такий за чинним законодавством України;
...
2. При застосуванні цієї Угоди Договірною Державою будь-який
термін, не визначений в Угоді, буде мати те значення, яке
надається йому законодавством цієї Держави, щодо податків, на які
поширюється Угода, якщо з контексту не випливає інше. "

Отже, на нашу думку, в термінології Угоди - Ви виплачуєте дивіденди - компанії (юридичній особі). Тому дивидесь на норми, що стосуються виплати дивідендів компанії.

При цьому врахуйте таку позицію ДПСУ в листі від 25.04.2017 р. N 8882/6/99-99-15-02-02-16:

"...Відповідно до положень ст. 1 Угоди: "ця Угода застосовується до осіб, які є резидентами однієї або обох Договірних Держав".
У п. 1 ст. 4 Угоди визначено, що при застосуванні цієї Угоди термін "резидент однієї Договірної Держави" означає будь-яку особу, яка за законодавством цієї Держави підлягає оподаткуванню в ній на підставі місця проживання, постійного місця перебування, місцезнаходження керівного органу або іншого аналогічного критерію.

Відповідно до законодавства Німеччини дохід, безпосереднім отримувачем якого виступає командитне товариство (нім. Kommanditgesellschaft, KG), на рівні такого товариства не оподатковується, а розподіляється між учасниками у відповідних частках та оподатковується на рівні учасників, отже у розумінні п. 1 ст. 4 Угоди командитне товариство не може вважатися резидентом ФРН і до такого товариства не може бути застосована Угода. При цьому згідно з Коментарями до Модельної податкової конвенції ОЕСР (далі - Коментарі) "конвенції Держав, резидентами яких є партнери, будуть застосовуватися до часток цих партнерів у партнерстві тією мірою, якою дохід партнерства розподіляється на користь цих партнерів для цілей оподаткування у Державах, резидентами яких вони є" (п. 5 Коментарів до ст. 1) та "якщо партнерство вважається "прозорим" з точки зору оподаткування і його дохід "перетікає" безпосередньо партнерам, які зобов'язані сплатити податок з цього доходу в державі свого резидентства, то такий дохід буде розцінюватися як "сплачений" партнерам, зважаючи на те, що саме партнери, а не партнерство вважаються такими, що отримали дохід для цілей визначення їх податкового зобов'язання у Державі, резидентами якої вони є" (п. 6.4 Коментарів до ст. 1).
Відповідно до положень ст. ст. 10, 11 та 12 переваги Угоди надаються одержувачу доходів, який повинен бути їх фактичним власником, а у випадку, що розглядається, одержувачем доходів є партнерство.
У випадку, коли дохід з джерел в одній Договірній Державі сплачується партнерству, заснованому у другій Договірній Державі, а один з партнерів є резидентом третьої Держави, виникають суттєві проблеми з визначенням обсягу прав застосування Угоди.

Враховуючи зазначене, переваги Угоди будуть застосовані до учасників командитного товариства, зареєстрованого у ФРН, лише в тому разі, якщо всі учасники командитного товариства є резидентами Німеччини.
Пунктом 103.2 ст. 103 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) встановлено, що застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 цієї статті.
Відповідно до п. 103.5 ст. 103 Кодексу довідка, яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір, видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України.
Згідно з домовленостями, досягнутими між Міністерством фінансів України та Міністерством фінансів Федеративної Республіки Німеччина (Протокол зустрічі від 12.03.98), для резидентів ФРН встановлений особливий порядок надання довідок про підтвердження податкового резидентства. Згідно з цим порядком зазначена довідка видається податковими інспекціями федеральних земель та надається в оригіналі на офіційному бланку місцевого податкового органу ФРН і не потребує легалізації або засвідчення апостилем."

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!