Заголовок тимчасово відсутній

ТОВ(Орендар) створило об'єкт, сформований з витрат на поліпшення орендованого у ТРЦ приміщення, який був віднесений до ОЗ гр.9.Через кілька років між ТРЦ, ТОВ і ФОП(на загальній системі,платник ПДВ) була заключена тристороння Угода про заміну сторони, згідно якої ТОВ передає ФОП орендоване приміщення, що підтверджено актом приймання/передачі,підписаним 3сторонами.Кому в данній ситуації передається поліпшення ? ТРЦ чи ФОП ? Які облікові та податкові наслідки для ТОВ.Згідно Договору оренди ТРЦ дозволяє ,але не компенсує поліпшення.

ТК

Тамара, консультант

експерт

14.06.2024 | 15:15

Відповідь надано

На наш погляд, передавати капіталізовані поліпшення доречно власнику приміщення, а не новому орендарю.

Оскільки орендоване приміщення Ви фактично "передаєте" ФОП і вибуваєте із орендого процесу, то звичайно, що немає сенсу й далі обліковувати у складі необоротних активів капіталізовані поліпшення об'єкта оренди. При цьому, оскільки власником майна є ТРЦ і згідно з договором оренди, який укладено у Вас саме з ним, немає заборони на проведення відповідних робіт, то логічно було б передавати окремим актом приймання - передачі поліпшення саме йому. Адже він, як власник, має в себе в обліку їх показати (бо ж Ви поліпшували саме його майно).
В бухобліку, повертаючи покращений об’єкт оренди, Вам треба списати зі своїх активів капіталізовані поліпшення. Позаяк економвигід від такого активу орендар уже не отримуватиме (п. 33 НП(С)БО 7 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text). У бухзаписах це можна показати так:
— Дт 976 Кт 117, 109 — списано залишкову вартість поліпшень (звісно, якщо такий «актив» повністю не замортизовано);
— Дт 132 Кт 117, 109 — списано суму нарахованого зносу.
Нарахування ж ПДВ в цьому разі можна показати так: Дт 949 Кт 641/ПДВ.
Якщо Ваше підприємство платник податку на прибуток, який веде облік податкових різниць, то у разі припинення договору оперативної оренди на підставі положень абз. 4 п. 138.1 та абз. 3 п. 138.2 ПКУ Ви повинні:
1) збільшити фінрезультат на суму недоамортизованої частини витрат на поліпшення орендованого основного засобу, визначену відповідно до НП(С)БО;
та одночасно
2) зменшити фінрезультат на суму недоамортизованої частини затрат на поліпшення орендованого основного засобу, визначену з урахуванням положень ст. 138 ПКУ (див. ІПК ДПСУ від 22.01.2020 р. № 236/6/99-00-07-02-02-06/ІПК).
Окрім цього, коли йдеться про безоплатну передачу капіталізованих поліпшень, то додатково може виникнути необхідність застосування «безоплатних» різниць із пп. 140.5.10 ПКУ (якщо орендодавець, наприклад, неплатник податку на прибуток) чи пп. 140.5.9 ПКУ (коли орендодавець, приміром, неприбуткова організація).
Також зауважимо, що у категорії 101.06 ЗІР - https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38072 податківці вказували, що якщо витрати на поліпшення об’єкта оренди проведено за згодою орендодавця та не компенсовано орендарю, то при поверненні об’єкта оренди вартість поліпшення вважається безоплатно наданою послугою та підлягає оподаткуванню ПДВ за основною ставкою, виходячи з ціни придбання товарів/послуг, використаних для такого поліпшення.

Раді допомогти, звертайтесь ще