Заголовок тимчасово відсутній

Послуги з монтажу та пуско-наладки обладнання за межами території України не є об’єктом оподаткування ПДВ. Норми п.198.5 та 199.1 ПКУ можуть застосовуватися одночасно.

Підпунктом «б» п.185.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4483 визначено, що об'єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ. Місцем постачання послуг із виконання ремонтних робіт, а також інших робіт і послуг, що пов'язані з рухомим майном, є місце фактичного їх надання (пп.186.2.1 «г» ПКУ). Для послуг, які пов'язані з нерухомим майном, місцем постачання послуг є фактичне місцезнаходження нерухомого майна, у тому числі що будується (пп.186.2.2 ПКУ). Отже, надані підприємством послуги з монтажу та пуско-наладки раніше експортованого обладнання за межами території України слід розглядати, як надання послуг, місце постачання яких знаходиться по-за межами митної території України, відповідно, при їх наданні об’єкт оподаткування ПДВ відсутній.

Згідно пп. «а» п.198.5 ПКУ платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання на «умовний продаж» за товарами/послугами, необоротними активами, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є об'єктом оподаткування відповідно до статті 196 ПКУ або місце постачання яких розташоване за межами митної території України. Отже, якщо для здійснення операції з надання послуг із місцем постачання за межами митної території України підприємством були придбані з ПДВ (або ввезені на митну територію) товари/послуги, які безпосередньо були використані в такій неоподатковуваній операції, то підприємству слід нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду зведену податкову накладну. Код зведеності в такій зведеній податковій накладній - «1», а тип причини невидачі покупцю - «08».

Водночас, підприємством може бути придбано товари/послуги, необоротні активи, які мають подвійне призначення, тобто одночасно використовуються в операціях, що оподатковуються ПДВ і в операціях, які не оподатковуються ПДВ, в тому числі із-за того, що не є об’єктом оподаткування. Типовими прикладами придбань подвійного призначення, можна назвати:

· комунальні послуги, у т.ч. опалення, водопостачання, електроенергія;

· послуги зв’язку та інтернет;

· оренда приміщень;

· транспортні засоби та паливно-мастильні матеріали;

· офісна техніка, в тому числі комп'ютери;

· складові загальновиробничих чи адміністративних витрат, якщо вони стосуються як оподатковуваної, так і не оподатковуваної ПДВ діяльності та ін.

В такому разі одночасно із нормою п.198.5 ПКУ платник ПДВ повинен застосовувати норму п.199.1 ПКУ, яким визначено, що у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду зведену податкову накладну на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях. Код зведеності в такій зведеній податковій накладній - «2», а тип причини невидачі покупцю - «08».

Отже, для правильного нарахування податкових зобов’язань як за п.198.5 так і за п.199.1 ПКУ, своєчасного складання зведених податкових накладних та їх реєстрації в ЄРПН підприємство повинно чітко визначити (розмежувати) які товари/послуги, необоротні активи придбаються (були придбані) лише для використання в не оподатковуваних ПДВ операціях, а які – для одночасного використання в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях.

В декларації з ПДВ податкові зобов’язання, нараховані на підставі п.198.5 та/або 199.1 ПКУ, відображають у рядках 4.1, 4.2 та 4.3 в залежності від ставки податку.

Раді допомогти, звертайтесь ще!