Заголовок тимчасово відсутній

Бухгалтерський облік
Відповідно до п. 5 П(С)БО 8 «Нематеріальні активи» право на провадження діяльності належить до інших нематеріальних активів (НМА). Обліковується на субрахунку 127.
Амортизація ліцензії
Строк ліцензії необмежений. За нормою п. 25 П(С)БО 8 «Нематеріальні активи» НМА з невизначеним строком корисного використання амортизації не підлягають. Проте встановити цей факт має підприємство у розпорядчому документі (наказі).

Водночас для нарахування амортизації підприємство може застосувати строки корисного використання з податкового законодавства. А відповідно до п. 138.3 ПКУ для НМА з невстановленим строком відповідно до правовстановлюючого документа (у нас — ліцензія) строк встановлюється платником самостійно, але не може становити менше двох та більше 10 років. Тож підприємство може встановити строк амортизації ліцензії, наприклад, 2 роки чи 10 років тощо.

Якщо підприємство своїм наказом при зарахуванні ліцензії на баланс встановило, що даний об’єкт має невизначений строк корисного використання і на цій підставі амортизація на нього не нараховується, підприємство повинне в кінці кожного року оцінювати, чи є можливість таки встановити очікуваний строк корисного використання. Якщо така можливість з’являється, підприємство починає нараховувати амортизацію на такий об’єкт.

Якщо підприємство встановило строк експлуатації і нараховувало амортизацію. Але строк закінчився, об’єкт повністю замортизовано і він продовжує використовуватися.Нічого робити не потрібно. Списувати з балансу повністю замортизовані об’єкти бухгалтерське законодавство не передбачає. Ліцензія і надалі залишається на балансі до того моменту, поки вона використовується.

Єдине – підприємство може дооцінити ліцензію. Хоча це не обов’язково.

Податок на прибуток

Об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається як фінрезультат до оподаткування за даними фінзвітності, відкоригований (зменшений чи збільшений) на податкові різниці (пп. 134.1.1 ПКУ).

Нарахована амортизація фінрезультат до оподаткування зменшує, а отже, зменшується і об’єкт оподаткування податком на прибуток.

Якщо при цьому підприємство робить коригування на податкові різниці, то варто застосувати «амортизаційні» різниці за ст. 138 ПКУ:

збільшити фінрезультат до оподаткування на амортизацію, нараховану в бухобліку;
зменшити фінрезультат до оподаткування на податкову амортизацію, нараховану відповідно до пп. 138.3 ПКУ.
Податкова амортизація нараховується так само, як і в бухгалтерському обліку. Але строк нарахування амортизації визначається згідно з пп. 138.3.4 ПКУ.

Ліцензія відноситься до групи 6 – інші нематеріальні активи. В пп. 138.3.4 ПКУ зазначено, що для групи 6 строк нарахування амортизації визначається відповідно до правовстановлюючого документа.

Але в останньому абзаці пп. 138.3.4 ПКУ зазначено, що якщо відповідно до правовстановлюючого документа строк дії права користування нематеріального активу не встановлено, такий строк корисного використання визначається платником податку самостійно, але не може становити менше двох та більше 10 років.

Таким чином, незалежно від того, чи нараховується амортизація в бухгалтерському обліку, для цілей податкового обліку з метою застосування податкових різниць (стосується тільки тих платників, які застосовують податкові різниці) потрібно визначити строк амортизації (не менше 2 і не більше 10 років) і нараховувати таку амортизацію.

Раді допомогти, звертайтесь ще!