Заголовок тимчасово відсутній

На нашу думку, Ви маєте право визнати втрату корисності цих об`єктів (опустивши залишкову вартість ОЗ до нуля) і видавши наказ про тимчасову зупинку амортизації в податковому обліку.

Коли визнають втрату корисності, то первісна вартість ОЗ не змінюється, а змінюється (збільшується) тільки сума зносу (Дт 972 Кт 131), за рахунок чого зменшується залишкова вартість ОЗ

НПСБО 28 "Зменшення корисності" (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0035-05#Text) визначає наступне:

"15. Втрати від зменшення корисності активу визнаються іншими витратами, а щодо активів, відображених в обліку за переоціненою вартістю, - у порядку, передбаченому відповідним Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку з одночасним зменшенням його балансової (залишкової) вартості. Після визнання втрат від зменшення корисності активу, що амортизується, нарахування амортизації здійснюється виходячи з нової балансової (залишкової) вартості активу і переглянутого (у разі зміни) строку його корисного використання (експлуатації)."

На суму втрати користності є різниця, яка збільшує фінрезультат та відображається в ряд. 1.1.1.1 додатку РІ.

Після зменшення залишкової вартості на суму втрати користності амортизація з наступного місяця має нараховуватися в бухобліку від зменшеної суми балансової (залишкової) вартості. Якщо залишкова вартість зменшена до 0 грн., то сума амортизації так само буде 0 грн.

При цьому в податковому обліку амортизація продовжує нараховуватись від балансової вартості без урахування втрати корисності.

На це вказує ДПСУ в ІПК від 28.04.2023 № 1063/ІПК/99-00-21-02-02-06, від 17.02.2023 № 354/ІПК/99-00-21-02-02-06.

Отже, будуть коригування на різниці і по амортизації таких ОЗ:

- на збільшення піде амортизація з урахування втрати користності (ряд. 1.1.1.)

- на зменшення піде амортизація податкова - без врахування втрати корисності (ряд. 1.2.1)

Щодо зупинки амортизації

Ні ПКУ, ні НПСБО 7 прямо не передбачають зупинки нарахування амортизації по ОЗ, до яких тимчасово немає доступу і які тимчасово не використовуються. Проте, НПСБО 7 і не забороняє зупиниити амортизацію наказом керівника підприємства. Якщо такий наказ буде, то амортизація одночасно зупиняється і бухобілку, і в податковому обліку.

ЗІР (102.05, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40418 ):

"Чи підлягають амортизації у податковому обліку ОЗ, які тимчасово не використовуються у господарській діяльності у зв’язку з простоєм або до ОЗ немає доступу через їх перебування на територіях на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації?

Відповідь:

Не підлягають податковій амортизації відповідно до п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) основні засоби, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку (невиробничі), а також ті, що знаходяться на консервації.

Якщо основні засоби, які призначені для використання у господарській діяльності і нарахування амортизації на такі активи відповідно до правил бухгалтерського обліку протягом періоду тимчасового простою не припиняється, то такі основні засоби підлягають амортизації у податковому обліку.

У разі, якщо основний засіб, призначений для використання у господарській діяльності платника податку, знаходиться на тимчасово окупованій території або в районах проведення воєнних (бойових) дій, та нарахування амортизації такого активу відповідно до правил бухгалтерського обліку не припиняється, то такий основний засіб може амортизуватись протягом такого періоду у податковому обліку відповідно до вимог п. 138.3 ст. 138 ПКУ."

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!