Заголовок тимчасово відсутній

Доброго дня! Підприємство не працює (зона бойових дій). Співробітники у відпустках без збереження зарплати. Чи потрібно нараховувати резерв відпусток?

ТК

Таїса, консультант

експерт

04.05.2023 | 10:15

Очікує відповідь

За період відпусток без збреження зарплати працівникам зараховуються дні щорічної основної відпустки, а отже і резерв мав би нараховуватися. Про обов’язковість нарахування резерву зазначається аж у двох П(С)БО: п. 13 П(С)БО 11 «Зобов’язання» (тут зазначається саме імперативна норма, забезпечення створюють (для відшкодування подальших (майбутніх) операційних витрат на виплату відпусток працівникам) та п. 7 П(С)БО 26 «Виплати працівникам» виплати за невідпрацьований час, які підлягають накопиченню, визнають зобов’язанням через створення забезпечення у звітному періоді. Мінфін також нагадує про обов’язковість створення резерву відпусток: лист Мінфіну від 09.06.2006 р. № 31-34000-20-25/12321; лист Мінфіну від 20.08.2009 р. № 31-34000-20-5/22614; лист Мінфіну від 23.01.2014 р. № 31-08410-07-10/1550.

Суми створених забезпечень визначаються щомісяця і визнаються витратами. Як наслідок, резерв на оплату відпусток стосується витрат звітного року. Таке забезпечення створюється на підставі графіка відпусток, запланованих у звітному році. Іншими словами, за рахунок резерву нараховують оплату поточних відпусток разом із нарахованим ЄСВ (або компенсацію за невикористану відпустку при звільненні).

Тому, скажімо, якщо підприємство у 2023 році не створювало резерву (проте було зобов'язане зробити це!), й у відпустку працівники не ходили, витрат, пов'язаних з оплатою відпусток, за цей період підприємство не має. При визначенні податку на прибуток заниження податкових зобов'язань теж немає. Але якщо працівники за затвердженими графіками протягом 2023 року ходили у відпустки, то їм виплачувалися відпусткові, які датою нарахування відображались у витратах. Проте такі суми повинні були погашатися за рахунок створеного резерву і лише в разі його недостатності – списуватися на витрати. Під час перевірки податківці можуть визнати заниження податкового зобов'язання через неправильне відображення витрат в окремих кварталах року, і на це буде вказано у ППР. Адже створення резерву передбачає рівномірне визнання витрат на оплату відпусток. Якщо цього не зробити, то витрати визнаватимуться за фактом надання відпусток. Це порушує правило (і дату) визнання витрат.

Раді допомогти, звертайтесь ще!