Товариство є платником єдиного податку третьої групи. Товариство є засновником іншого товариства, яке також зареєстроване платником єдиного податку третьої групи та за результатами господарської діяльності періодично отримує дивіденди від емітента корпоративних прав.
Платник податків запитав у податківців:
- чи включається до доходу отримувача сума дивідендів, отримана юридичною особою – платником єдиного податку третьої групи від іншої юридичної особи – платника єдиного податку третьої групи;
- якщо дивіденди не включаються до доходу і не підлягають оподаткуванню, то за який період товариство може внести виправлення в податкову декларацію платника єдиного податку третьої групи?
Податківці проаналізували приписи розділу XIV Податкового кодексу України (далі – Кодексу) та вказали на таке.
Відповідно до пп. 14.1.49 Кодексу, дивіденди - платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.
Підпунктом 57.11.2 Кодексу встановлено, що крім випадків, передбачених пп. 57.11.3 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.
Обов'язок з нарахування та сплати авансового внеску з податку за визначеною ст. 136 Кодексу базовою (основною) ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав (крім платників єдиного податку), що є резидентом, незалежно від того, чи користується такий емітент пільгами із сплати податку, передбаченими цим Кодексом, чи у вигляді застосування ставки податку іншої, ніж встановлена ст. 136 Кодексу базова (основна) ставка (абзац сьомий пп. 57.1-1.2 Кодексу).
Отже, сума дивідендів, отримана юридичною особою - платником єдиного податку третьої групи від юридичної особи - платника єдиного податку третьої групи, яка оподаткована в порядку визначеному Кодексом не включається до складу доходу отримувача.
У разі якщо дивіденди неоподатковані у порядку, визначеному Кодексом, отримувач юридична особа платник єдиного податку третьої групи включає всю суму отриманих дивідендів до складу доходу з дотриманням вимог пп. 2 п. 292.1 Кодексу.
Джерело: ІПК від 01.11.2024 № 5107/ІПК/06-30-04-04-20