ПДВ-помилки: як виправити у бухобліку та звітності без штрафів

Помилки з ПДВ трапляються навіть у досвідчених бухгалтерів. Найчастіше вони виникають не у самій декларації, а ще на рівні бухгалтерського обліку. У таких випадках важливо правильно виправити як податкову звітність, так і облікові дані, щоб уникнути перекручення фінансових результатів та ризиків під час перевірок. Розглянемо покроковий алгоритм дій для різних ситуацій: коли помилка стосується поточного року чи минулих періодів

 

Методи виправлення помилок поточного року

У бухгалтерському обліку помилки, допущені у поточному звітному році, виправляють у періоді їх виявлення. Відповідно до підпунктів 4.2 і 4.9 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Мінфіну від 24.05.1995 №88, для виправлення використовують два основні методи:

Метод «червоне сторно» – застосовується, коли потрібно прибрати помилково нараховані податкові зобов’язання, зайвий податковий кредит або зменшити їх суму. Для цього достатньо повторити помилковий запис зі знаком «мінус».

Метод додаткових бухгалтерських проводок – використовується, коли потрібно донарахувати помилково не відображені податкові зобов’язання / податковий кредит або збільшити їх суму. У цьому випадку операцію відображають звичайною проводкою так, як вона мала бути показана спочатку.

Виправляти записи в бухобліку потрібно у місяці виявлення помилки. Виправлення в уже закритий період не вносять.

Якщо помилка виявлена після завершення року, але до подання річної фінансової звітності, ПДВ-помилку виправляють тим же методом, але датою проведення запису вказують останній день грудня минулого року.

 

Порядок оформлення виправлень та практичні приклади

Виправлення помилок оформляють бухгалтерською довідкою. У ній обов’язково зазначають:

• зміст помилки;

• суму помилки;

• кореспонденцію рахунків бухобліку, якою здійснюється виправлення.

Наприклад, у червні 2025 року виявлено такі помилки:

У лютому 2025 року – завищено суму податкових зобов’язань на 20 000 грн (зайво відображено реалізацію товарів на 120 000 грн і складено податкову накладну на більшу суму).

У квітні 2025 року – не відображено податковий кредит на 10 000 грн за податковою накладною, складеною на передоплату.

Виправлення:

Для зменшення завищених податкових зобов’язань у лютому 2025 року застосовуємо метод «червоне сторно»:

• Дебет 361 – Кредит 702 на 120 000 грн;

• Дебет 702 – Кредит 643/ПДВ на 20 000 грн.

Відкоригуємо суму помилково завищених податкових зобов’язань з ПДВ на 20 000 грн, також методом «червоне сторно», проводка:

• Дебет 643/ПДВ – Кредит 641/ПДВ.

Зменшуємо нарахований податок на прибуток за I квартал 2025 року. Розрахунок: 100 000 грн × 18% = 18 000 грн. Проводка:

• Дебет 98 – Кредит 641/Податок на прибуток методом «червоне сторно».

Відображаємо податковий кредит за податковою накладною, складеною на передоплату:

• Дебет 641/ПДВ – Кредит 644/1 на суму 10 000 грн.

Зверніть увагу, що обидва виправлення роблять у червні 2025 року – у місяці виявлення помилки, а не «заднім числом».

 

Алгоритм дій при виправленні минулорічних помилок

Помилки з ПДВ, зроблені у попередніх роках, не зникають самі по собі. Вони впливають або на фінансовий результат, або на окремі статті Балансу. Такі помилки потрібно виправляти не поточними оборотами, а через сальдо на початок року. Це дозволяє уникнути викривлення фінансової звітності за новий період.

Алгоритм дій бухгалтера наступний:

1. Визначте характер помилки: чи вона зачіпає доходи/витрати, чи лише активи/пасиви.

2. Якщо помилка вплинула на фінрезультат, коригуйте рахунок 44 («Нерозподілений прибуток / непокритий збиток») у кореспонденції з ПДВ-рахунками (643, 641, 644/1).

3. Якщо помилка не зачіпає фінрезультат (наприклад, не відображений Податковий кредит минулого року), виправлення робиться лише за статтями активу й пасиву Балансу.

4. Обов’язково складіть бухгалтерську довідку із зазначенням суті помилки, періоду, кореспонденції рахунків і нормативного обґрунтування.

Наприклад, у липні 2025 року підприємство виявило, що в грудні 2024 року було занижено суму компенсуючих податкових зобов’язань з ПДВ на 6 000 грн. Одночасно встановлено, що в тому ж періоді не було відображено податковий кредит на суму 10 000 грн.

Для виправлення цих помилок у бухгалтерському обліку зроблено такі записи:

Донараховано компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ за минулий звітний рік проводкою:

• Дебет 441 – Кредит 641/ПДВ на суму 6 000 грн.

Зменшено суму нарахованого податку на прибуток за 2024 рік на 1 080 грн (6 000 × 18 % ÷ 100%) методом «червоне сторно», проводкою:

• Дебет 441 – Кредит 641/Податок на прибуток.

Збільшено податковий кредит на суму вхідного ПДВ – 10 000 грн, проводкою:

• Дебет 641/ПДВ – Кредит 644/1.

Важливо пам’ятати, що:

1. Після виправлення минулорічних помилок у бухгалтерському обліку потрібно скласти нову правильну фінансову звітність за той рік, у якому була допущена помилка.
2. Уточнююча декларація з податку на прибуток подається окремо за той період, якого стосується помилка.
3. У примітках до фінансової звітності за поточний рік потрібно обов’язково зазначити:
4. зміст і суму помилки;
5. статті фінансової звітності минулих періодів, які були виправлені для повторного подання порівняльної інформації;
6. факт або недоцільність повторного оприлюднення виправленої фінансової звітності.

Таким чином, помилки минулих років виправляють ретроспективно. Ретроспективний спосіб означає, що ми ніби «повертаємось у минуле» та показуємо фінансову інформацію так, наче помилки ніколи не було. Це створює для користувачів звітності (інвесторів, податківців, власників) коректну картину діяльності підприємства.

 

Строки відновлення податкового кредиту та механізм самовиправлення

Зверніть увагу, що не кожна «втрата» податкового кредиту одразу є помилкою. Адже за п. 198.6 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) право на відображення податкового кредиту зберігається за платником ПДВ протягом 365 календарних днів з дати складання податкових накладних або розрахунків коригування

А от якщо податковий кредит так і не був відображений у декларації протягом відведених 365 днів, тоді уникнути виправлень уже не вдасться. У такому випадку єдиний шлях – подати уточнюючий розрахунок. Для цього застосовується механізм самовиправлення, передбачений п. 50.1 ПКУ. Платник може відновити «забутий» податковий кредит через уточнюючий розрахунок, але при цьому потрібно враховувати строк давності – 1095 днів.

 

Шаблони та зразки документів:

Бухгалтерська довідка

 

Читайте більше:

Проблемний податковий кредит: що це

Виправлення помилок з ПДВ: правила подання уточнюючого розрахунку

Баланс (Звіт про фінансовий стан) за формою №1: інструкція заповнення

Виправлення помилок у декларації з податку на прибуток: загальні правила

Оновлена декларація з податку на прибуток із додатками: інструкція зі складання

Способи виправлення помилок минулих періодів у декларації з податку на прибуток