Мобілізовані ФОП: як отримати пільги та повернути податки у 2025 році

З 5 липня 2025 року для мобілізованих ФОП запроваджено податкові пільги, які звільняють від сплати більшості податків та подання звітності. У матеріалі розглядаємо, як саме працюють ці звільнення для підприємців на загальній системі та єдинників, а також які особливості діють щодо ЄСВ залежно від наявності працівників. Відповімо на найпоширеніші запитання з урахуванням останніх роз’яснень податкової.

З 05 липня 2025 року набрали чинності зміни, внесені Законом України від 18.06.2025 №4505-IX (далі – Закон №4505) до Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та Закону України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», які передбачають низку пільг для ФОП, які були мобілізовані до лав ЗСУ, уклали контракт на проходження військової служби або були залучені до виконання обов’язків за посадами, передбаченими штатами воєнного часу.

 

Загальні податкові пільги для мобілізованих ФОП

Одразу зазначимо, що у ФОП-роботодавців та ФОП без найманих працівників є певні відмінності у пільгах.

Законом передбачено, що самозайняті особи, які були мобілізовані або підписали контракт на військову службу, звільняються від сплати та подання звітності з податку на доходи фізичних осіб, єдиного податку та військового збору. Таке звільнення діє незалежно від наявності найманих працівників у ФОП (п. 25 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).

Таким чином, на час служби підприємець на загальній системі оподаткування звільняється від обов'язку нараховувати та сплачувати ПДФО та військовій збір, а також від подання декларації про майновий стан та доходи.

ФОП-єдинники звільняються від сплати єдиного податку та військового збору, а також від подання декларації по єдиному податку.

 

Особливості звільнення від ЄСВ залежно від наявності працівників

Окремо зупинимось на ЄСВ, оскільки пільги по ньому залежать від наявності працівників.

Так, ФОП без найманих працівників повністю звільняються від сплати ЄСВ «за себе», а от для ФОП-роботодавців така пільга не діє (п. 9-2 розділу VIII Закону України 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон про ЄСВ).

Нагадаємо, що нарахування по ЄСВ у ФОП відбувається на підставі даних, зазначених в Додатку 1 по ЄСВ, який є невід’ємною частиною декларації. Якщо мобілізований ФОП сплачував в минулих періодах ЄСВ «за себе», то для того, щоб зняти нарахування, потрібно подати Уточнюючі декларації з Уточнюючим Додатком по ЄСВ. Що стосується 2025 року, то достатньо подати нульовий Додаток 1, щоб сплачений протягом року ЄСВ залишився як переплата.

Утворену переплату по ЄСВ можна повернути на розрахунковий рахунок або зарахувати в оплату майбутніх періодів. Як повернути зайво сплачений ЄСВ, ми розповідали на окремому мінікурсі за посиланням.

Крім того, по ЄСВ мають бути списані всі штрафи та пеня, нараховані за весь період мобілізації або дії контракту.

Списанню підлягають всі штрафи та пеня за звітні періоди включно до першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому податковий орган отримав відомості про мобілізацію ФОП або про укладений контракт.

Якщо ФОП має найманих працівників – він може уповноважити іншу особу виплачувати зарплату працівникам. ЄСВ у такому випадку нараховує уповноважена особа, а сплатити його ФОП може без штрафів протягом 180 днів після демобілізації.

Звітність з ЄСВ подається ФОП протягом 150 днів після демобілізації, також без штрафів і пені.

Якщо виникли порушення до початку служби або під час неї, то мобілізовані ФОП звільняються від відповідальності за несвоєчасну сплату ЄСВ чи подання звітності за умови, що виконають ці обов’язки у встановлені строки після демобілізації, а саме: для звітності – 150 днів, для сплати – 180 днів. Роз'яснення ДПС у Листі від 12.08.2025 №874/2/99-00-24-01-03-02.

 

 

Наступне питання, яке хвилює всіх підприємців:

Чи звільняється від сплати податків ФОП, який під час проходження військової служби отримує дохід?

Так, звільняється. Норми законодавства не передбачають взаємозв'язку між користуванням пільгами та наявністю доходу за період проходження військової служби. Тому ФОП звільняються від сплати ПДФО, військового збору, ЄСВ та єдиного податку навіть якщо під час служби вони продовжують працювати та отримувати дохід.

Ще один важливий момент. Для всіх ФОПів закон передбачає саме звільнення від сплати податків, а не їх відтермінування. Тому після завершення військової служби підприємці не мають обов’язку сплачувати податки, по яким вони скористались пільгою.

Звільнення застосовується з першого числа місяця, в якому ФОП було призвано на військову службу або в якому було укладено контракт, але не раніше 24 лютого 2022 року та закінчується останнім днем місяця, в якому така самозайнята особа була демобілізована.

 

Порядок оформлення пільг та взаємодія з ДПС

Закон встановлює, що звільнення від сплати податків має відбуватись автоматично – на підставі даних з Єдиного державного реєстру призовників, військовозобов’язаних та резервістів. Якщо даних у Реєстрі немає, ФОП може подати до своєї податкової заяву з підтвердженням проходження служби.

З огляду на практику, ДПС поки що не має доступу до цього Реєстру. Тому податківці рекомендують ФОП самостійно повідомляти контролюючі органи про мобілізацію або укладення контракту. Це можна зробити через розділ «Листування з ДПС» в Електронному кабінеті платника.

Заява подається у довільній формі. До Заяви потрібно прикріпити документи, які підтверджують службу в ЗСУ або укладення контракту. Такими документами можуть бути копія військового квитка, копія контракту або копія іншого документа, виданого відповідним державним органом, із зазначенням даних про призов такої особи на військову службу.

 

Специфіка застосування пільг для ФОП різних груп оподаткування

Як буде діяти звільнення у ФОП 1 та 2 групи: ДПС не буде нараховувати авансові платежі з єдиного податку та військового збору за весь період мобілізації або дії контракту. Якщо такі суми вже були нараховані – вони підлягають анулюванню.

Скасовані нарахування по єдиному податку та військовому збору утворять переплату на особових рахунках в кабінеті платника, яку можна буде повернути на розрахунковий рахунок або зарахувати в оплату майбутніх періодів. Як це зробити ми розповідали на окремому мінікурсі за посиланням.

Окремо зупинимось на ФОП 3 групи, по яких податкова дала перші роз’яснення у Листі від 12.08.2025 року. ДПС зазначає, що ФОП 3 групи звільняються від сплати та подання звітності з єдиного податку та військового збору на весь період проходження військової служби, незалежно від того, отримує він дохід чи ні. Але є нюанси.

Якщо під час служби була подана декларація, то треба дивитися, за який період виникли податки. Якщо це зобов’язання з єдиного податку чи військового збору за період до мобілізації, то їх усе одно потрібно сплатити, але не одразу, а протягом 180 днів після демобілізації чи завершення лікування.

А от якщо в декларації вказані зобов’язання, які виникли під час служби, то їх можна не сплачувати, а подати уточнюючу декларацію і зменшити суми податкових зобов'язань з єдиного податку та військового збору відповідно до положень статті 50 ПКУ. Таким чином, якщо мобілізований ФОП подав звітність та сплатив податки, то це не означає, що він втратив право на пільгу, він може подати Уточнюючу декларацію та зняти нарахування.

 

Відновлення статусу платника єдиного податку

Ще один важливий момент, передбачений Законом №4505 для ФОП - єдинників: якщо ФОП було виключено з реєстру платників єдиного податку через несплату податкових зобов’язань під час мобілізації або служби за контрактом – його буде поновлено автоматично. Реєстрація відновлюється з дати анулювання.

 

Висновки

1. Закон забезпечує автоматичне звільнення мобілізованих ФОП від сплати податків. Якщо в Реєстрі немає даних, то потрібно самостійно подати заяву в ДПС разом з документами, що підтверджують службу.
2. Переплату, яка утворилась через скасування податків, можна повернути або зарахувати.
3. Мобілізовані ФОП можуть подавати уточнюючі декларації для зменшення податкових зобов’язань.

 

Читайте більше:

Заповнюємо Додаток Д1: приклади

Мобілізований ФОП: податки та звітність у 2025 році

Виправлення помилок у Додатку 1 з ЄСВ Об’єднаної звітності

Уточнююча декларація ФОП 3 групи: складання, зразки, нова позиція ДПС

Пільги для мобілізованих ФОП згідно Закону №4505: як не платити податки та ЄСВ

 

Мінікурси за темою:

Як ФОПу повернути надлишково сплачений ЄСВ: алгоритм дій

Помилково або надміру сплачені податки: повертаємо без штрафів