ПДВ при постачанні товарів благодійним організаціям: нюанси оподаткування

Постачання за кошти міжнародної технічної допомоги за п. 197.11 оформлюється податковою накладною без ПДВ (як звільнена операція), вхідний ПДВ по сировині можна включати до податкового кредиту і компенсуючі податкові накладні на себе в цьому випадку не складаються, за умови що право на пільгу підтверджене документами МТД.

Обґрунтування

1. Статус операції за договором з МТД – звільнена від ПДВ. Операції з постачання товарів, що фінансуються за рахунок міжнародної технічної допомоги, звільняються від оподаткування за п. 197.11 Податкового кодексу України, за умови що допомога надається відповідно до міжнародних договорів України і проект МТД належним чином зареєстрований. У первинних документах (договір, акти, рахунки) зазначають, що вартість «Без ПДВ» із посиланням на п. 197.11.

2. Яку ПН реєструє продавець. За звільненою операцією ПН складається обов’язково, але як пільгова: у шапці ставлять позначку, що накладна складена на операції, звільнені від оподаткування, у графі ставки застосовується код 903, а в графі пільги – код, що відповідає звільненню за п. 197.11 ПКУ (зазвичай 14060524). Сума ПДВ у таких ПН не нараховується, а вартість товарів відображається без податку.

3. Вхідний ПДВ по сировині – право на податковий кредит зберігається. Загальні правила ст. 198 ПКУ дозволяють включати до податкового кредиту всі суми ПДВ, сплачені при придбанні товарів/послуг, незалежно від того, що далі ці товари використовуються в звільнених операціях, якщо є зареєстрована ПН чи інші підтвердні документи. Для операцій, що звільнені за п. 197.11, спеціально дозволено застосовувати податкову пільгу без донарахування ПДВ, тому право на податковий кредит за сировиною, використаною для таких постачань, зберігається.

4. Чи потрібно нараховувати компенсуючі зобов’язання за п. 198.5 та виписувати ПН «на себе». Механізм «умовного продажу» за п. 198.5 ПКУ застосовують, коли придбання з ПДВ використовуються в операціях, які не оподатковуються і не мають спеціального звільнення (або у негосподарській діяльності). Для операцій, звільнених саме за п. 197.11 ПКУ в рамках зареєстрованих проектів МТД, компенсуючі податкові зобов’язання за п. 198.5 та розподіл за ст. 199 не застосовуються, отже зведені компенсуючі ПН на себе не складаються.

Зверніть увагу

Для правомірного застосування пільги за МТД у продавця обов’язково мають бути: копія реєстраційної картки проекту, копія плану закупівлі та копія контракту, оформлені за вимогами Порядку, затвердженого постановою КМУ від 15.02.2002 № 153; без цих документів податківці можуть визнати операцію звичайною оподатковуваною і донарахувати ПДВ.

Перед застосуванням пільги перевірте наявність реєстраційної картки проекту МТД і повного пакета підтвердних документів у себе.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?