Оподаткування ПДВ і податку на прибуток безкоштовної передачі обладнання

Операція безоплатної передачі такого обладнання підлягає оподаткуванню ПДВ як постачання товарів, податкові накладні слід скласти за загальними правилами безоплатного постачання, а в податку на прибуток витрати визнаються за бухобліком з можливим застосуванням коригування фінрезультату залежно від статусу отримувача.

Обґрунтування

1. Чи є ПДВ при безоплатній передачі обладнання державній установі.
   Безоплатна передача товарів для цілей ПДВ прирівнюється до постачання, а будь‑яке постачання платником ПДВ є об’єктом оподаткування ПДВ (п. 185.1, п. 14.1.191 Податкового кодексу України).
   Спецзвільнення за п. 32‑1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ застосовується лише до чітко визначених отримувачів (ЗСУ, інші військові формування, бюджетні установи охорони здоров’я тощо); ваша установа до такого переліку не належить. Тому безоплатна передача обладнання є оподатковуваною операцією з ПДВ за загальними правилами, незалежно від того, що при ввезенні обладнання ПДВ не сплачувався.

2. База оподаткування і компенсуючий ПДВ.
   Для безоплатної передачі необоротних активів базою оподаткування є їх балансова (залишкова) вартість за даними бухобліку на початок звітного періоду, в якому здійснено передачу (п. 188.1 ПКУ).
   Оскільки при ввезенні обладнання ПДВ не сплачувався і податковий кредит не формувався, підстав для нарахування компенсуючих податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ немає, бо ця норма стосується саме товарів/активів, придбаних з ПДВ (аналогічний підхід застосовано і для товарів, придбаних без ПДВ, у профільних роз’ясненнях щодо п. 198.5).

3. Як скласти податкові накладні.
   Для безоплатної передачі, яка є постачанням, застосовується підхід, аналогічний безоплатній передачі товарів працівникам:

   • Перша ПН – на фактичну ціну постачання, яка дорівнює нулю; отримувач – державна установа‑неплатник або платник ПДВ (заповнюєте її реквізити), графи ціни й обсягу – «0», графа 11 не заповнюється.
   • Друга ПН – на суму перевищення мінімальної бази (залишкова вартість) над нульовою фактичною ціною, з типом причини «15»; у шапці вказуєте власні реквізити як продавця й покупця, а в номенклатурі – найменування обладнання та фразу про перевищення бази оподаткування над фактичною ціною відповідно до ст. 188 ПКУ (аналогічний порядок описано для безоплатної передачі товарів у п. 188.1 ПКУ та застосовується до всіх безоплатних постачань).

4. Оподаткування податком на прибуток.
   У бухобліку списується залишкова вартість обладнання до інших витрат (звичайно – Дт 977/949 Кт 10х), що зменшує фінрезультат.
   Для платників, які застосовують різниці, діє пп. 140.5.10 ПКУ:

   • якщо отримувач – інший платник податку на прибуток на загальних підставах, який не є пов’язаною особою і не має від’ємного об’єкта оподаткування за попередній рік, збільшуюче коригування фінрезультату на вартість безоплатно переданого обладнання не застосовується (такий висновок зроблено для безоплатно наданих товарів у роз’ясненні за пп. 140.5.10 ПКУ).
   • якщо ж отримувач не є платником податку на прибуток, є платником за ставкою 0% або відповідає іншим критеріям пп. 140.5.10 ПКУ, тоді фінрезультат потрібно збільшити на вартість безоплатно переданого обладнання у відповідному звітному періоді.

Остаточне рішення щодо коригування з податку на прибуток треба приймати, виходячи зі статусу отримувача за ПКУ (платник/неплатник, пов’язаність, наявність збитків).

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?