Оцінка капіталізації орендної плати для проекту ВЕС підприємства

Відповідь AI містить неточність та потребує доопрацювання. Орієнтуйтеся, будь ласка, на фінальну відповідь експерта.

Орендна плата за земельні ділянки під майбутню ВЕС капіталізується на субрахунку 151 лише з початку підготовчих або будівельних робіт на майданчику. До цього моменту її визнають витратами звітного періоду, тому підхід, застосований у 2025 році, ретроспективно змінювати не потрібно.

Абзац восьмий п. 8 НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00 передбачає включення до первісної вартості ОЗ інших витрат, безпосередньо пов’язаних із доведенням об’єкта до стану, придатного для запланованого використання. За пп. 3.3 розд. III Методичних рекомендацій з формування собівартості будівельно-монтажних робіт №573 плата за оренду землі під конкретним об’єктом будівництва належить до інших прямих витрат.

За ДБН А.3.1-5:2016 і ДСТУ Б А.3.1-22:2013 створення об’єкта включає підготовчий та основний періоди будівництва. Орендна плата обґрунтовано відноситься до Дт 151 з початку підготовчих робіт на ділянці, після отримання повідомлення або дозволу на виконання підготовчих чи будівельних робіт. Під час розробки ДПТ, вишукувань і проєктування, коли роботи на майданчику ще не здійснюються, орендну плату відображають на рахунку 92 або 949. Водночас витрати на ДПТ, топогеодезичні вишукування та проєктування ВЕС на цій стадії обліковуються як незавершені капітальні інвестиції на Дт 151. Після введення ВЕС в експлуатацію орендна плата знову визнається витратами періоду згідно з НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text.

ПДФО 18% і військовий збір 5%, утримані з орендної плати фізособі, не є окремими витратами товариства. Це утримання із загальної суми нарахованого доходу орендодавця відповідно до ст. 168 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, тому вони вже входять до суми капіталізованої орендної плати.

Нараховано орендну плату в періоді будівництва — Дт 151 – Кт 685

Утримано ПДФО з орендної плати — Дт 685 – Кт 641/ПДФО

Утримано військовий збір з орендної плати — Дт 685 – Кт 641/ВЗ

Орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності є обов’язковим платежем у складі плати за землю за пп. 14.1.147 ПКУ. У період будівництва її відносять до витрат, безпосередньо пов’язаних зі спорудженням ВЕС. Договірна компенсація орендодавцю земельного податку також є частиною витрат на користування земельною ділянкою та капіталізується на Дт 151.

Нараховано орендну плату за землю державної або комунальної власності — Дт 151 – Кт 641/Земля

Нотаріальні послуги, державне мито, адміністративні збори за реєстрацію договорів оренди в Держреєстрі речових прав включаються до Дт 151 як витрати на оформлення прав, необхідних для створення об’єкта ОЗ, відповідно до п. 8 НП(С)БО 7.

Відображено нотаріальні та реєстраційні витрати — Дт 151 – Кт 685, 372

Якщо неплатник ПДВ отримує від нерезидента інжинірингові або проєктні послуги з місцем постачання в Україні, він нараховує та сплачує ПДВ за ставкою 20% відповідно до ст. 186 і ст. 208 ПКУ. Оскільки податковий кредит у неплатника ПДВ не виникає, сплачений ПДВ є невідшкодовуваним непрямим податком і включається до первісної вартості ВЕС згідно з абзацом п’ятим п. 8 НП(С)БО 7.

Нараховано невідшкодовуваний ПДВ за послугами нерезидента — Дт 151 – Кт 641/ПДВ

Звичайний договір оренди земельної ділянки з періодичною орендною платою не створює нематеріального активу. За НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0750-99 право користування землею відображається на субрахунку 122 лише за придбання окремого майнового права оренди: на аукціоні, у попереднього орендаря або при оформленні суперфіцію за окрему плату за право забудови. Звичайна орендована ділянка обліковується за балансом на позабалансовому рахунку 01 «Орендовані необоротні активи» за вартістю, визначеною договором, відповідно до п. 20 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів №561 https://zakon.rada.gov.ua/go/v0561201-03.

Раді допомогти! Якщо виникнуть додаткові запитання — звертайтеся 😊